會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策應(yīng)加以改進(jìn)

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策應(yīng)加以改進(jìn)2008年4月頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）和2008年7月下發(fā)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》）不僅有利于科學(xué)發(fā)展觀和新稅法中稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)，對(duì)企業(yè)和國(guó)家提高科技競(jìng)爭(zhēng)力也有巨大的推動(dòng)作用。但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策中也存在一些問題，筆者僅就個(gè)人理解提出改進(jìn)建議。

1．核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問題

企業(yè)要想在該項(xiàng)目中取得滿分，就必須在過去三年內(nèi)取得至少1項(xiàng)發(fā)明專利或6項(xiàng)其他知識(shí)產(chǎn)權(quán)。但知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量與技術(shù)的先進(jìn)程度不一定是正相關(guān)的，因?yàn)槠髽I(yè)可以通過購(gòu)買增加擁有的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的數(shù)量，卻并不能直接提高技術(shù)水平。《辦法》并未明確企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)必須是一直擁有還是曾經(jīng)擁有即可，如果企業(yè)取得了知識(shí)產(chǎn)權(quán)，又在過去三年期間內(nèi)將其轉(zhuǎn)讓，這種知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否計(jì)算在內(nèi)呢？

所以筆者認(rèn)為，對(duì)于該項(xiàng)指標(biāo)的考量，只要企業(yè)對(duì)主要產(chǎn)品（服務(wù)）擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)依然在有效期內(nèi)就可以。而不能把期限和數(shù)量作為判定企業(yè)是否為高新技術(shù)企業(yè)的重要指標(biāo)。當(dāng)然，這并不否定對(duì)于擁有知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量多的企業(yè)，也可以作為加分因素予以考量。

2．科技成果轉(zhuǎn)化數(shù)量問題

企業(yè)要想在該項(xiàng)目中取得滿分，必須在過去三年內(nèi)平均每年轉(zhuǎn)化科技成果達(dá)到4項(xiàng)以上（不含4項(xiàng)），這就意味著企業(yè)在過去三年轉(zhuǎn)化的科技成果總量至少應(yīng)達(dá)到13項(xiàng)（針對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)達(dá)到3年的企業(yè)）。同時(shí)《指引》中還規(guī)定：“此項(xiàng)評(píng)定可計(jì)入技術(shù)訣竅，但價(jià)值較小的不算在內(nèi)。從產(chǎn)品或工藝的改進(jìn)表現(xiàn)來評(píng)定技術(shù)訣竅等的價(jià)值大小?！本桶l(fā)明專利而言，從申請(qǐng)到取得證書，需要2年多的時(shí)間，如果企業(yè)是在過去三年內(nèi)取得的發(fā)明專利，則必須在3年前提出申請(qǐng)，而且可能在提出申請(qǐng)之時(shí)就已轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品了，那么企業(yè)在取得發(fā)明專利當(dāng)年，能否將此計(jì)算為科技成果轉(zhuǎn)化的數(shù)量？而對(duì)于技術(shù)訣竅，其價(jià)值的大小又如何定量判斷呢？

筆者認(rèn)為，只有實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售，才能真正體現(xiàn)科技成果的價(jià)值。因此，對(duì)于該項(xiàng)指標(biāo)，要求轉(zhuǎn)化的數(shù)量完全可以降低，至于是知識(shí)產(chǎn)權(quán)還是技術(shù)訣竅（無論價(jià)值大?。?，大可不必太關(guān)注，只要轉(zhuǎn)化的結(jié)果有收入實(shí)現(xiàn)就可以。

3．成長(zhǎng)性指標(biāo)問題

企業(yè)要想在該項(xiàng)目中取得滿分，就必須確?？傎Y產(chǎn)增長(zhǎng)率和銷售增長(zhǎng)率都達(dá)到35%以上。根據(jù)《指引》中提供的具體核算公式，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率＝1/2×（第二年總資產(chǎn)額÷第一年總資產(chǎn)額＋第三年總資產(chǎn)額÷第二年總資產(chǎn)額），我們很容易發(fā)現(xiàn)，企業(yè)要取得較高的增長(zhǎng)率，可以增加第三年的數(shù)額，降低第一、第二年的數(shù)額。為最大限度防止企業(yè)操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)，可將總資產(chǎn)增長(zhǎng)率調(diào)整為固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率，計(jì)算公式可調(diào)整為：固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（第三年固定資產(chǎn)額＋第二年固定資產(chǎn)額第一年固定資產(chǎn)額×2）÷第一年固定資產(chǎn)數(shù)額÷2。

對(duì)于那些長(zhǎng)時(shí)間持續(xù)經(jīng)營(yíng)且規(guī)模較大的成熟企業(yè)，其總資產(chǎn)和銷售額的基數(shù)比較高，哪怕實(shí)現(xiàn)1%的增長(zhǎng)，其絕對(duì)值也會(huì)相當(dāng)大，要保持35%以上的增長(zhǎng)率的確是勉為其難。所以，對(duì)于增長(zhǎng)率的比例，可按近三年企業(yè)平均資產(chǎn)數(shù)額設(shè)置不同的增長(zhǎng)指標(biāo)，避免所有企業(yè)“一刀切”。原則上，平均資產(chǎn)總額低的企業(yè)，近三年的增長(zhǎng)率指標(biāo)高；平均資產(chǎn)總額高的企業(yè)，近三年的增長(zhǎng)率指標(biāo)低。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

4．銷售收入界定問題

按照《指引》規(guī)定，銷售收入應(yīng)包括產(chǎn)品收入和技術(shù)服務(wù)收入，而技術(shù)性收入包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入。由此可見，銷售收入不含技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)承包收入和接受委托科研收入。但在實(shí)際工作中，未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)很可能把技術(shù)承包收入、技術(shù)服務(wù)收入和接受委托科研收入均計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，把技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，造成企業(yè)銷售收入的具體數(shù)額難以確定，影響銷售收入增長(zhǎng)率等指標(biāo)的計(jì)算。

所以，筆者認(rèn)為應(yīng)直接把銷售收入界定為產(chǎn)品銷售收入與技術(shù)性收入之和，或者直接把銷售收入界定為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和（對(duì)于執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，直接界定為營(yíng)業(yè)收入）。如此，理論和實(shí)務(wù)實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，既便于企業(yè)理解，也便于專家鑒定。

5．研發(fā)費(fèi)用界定問題

按照《指引》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用包括內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用和委托外部研發(fā)費(fèi)用。按照《辦法》規(guī)定，企業(yè)過去三年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用中，中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額占全部研發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。那么，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用，如果設(shè)計(jì)是委托境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，而且有明確的設(shè)計(jì)合同，該項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)屬于內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用還是委托境外機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用？筆者認(rèn)為，政策制定的本意是鼓勵(lì)企業(yè)盡可能在境內(nèi)發(fā)生研發(fā)支出，因此，只需對(duì)中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用重新界定即可避免同一費(fèi)用可能有境內(nèi)和境外不同歸屬的尷尬，如可以把中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用界定為所有在境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用總額。

另外，《辦法》還規(guī)定，最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，過去三年的研發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于3%。假設(shè)某家企業(yè)過去三年銷售收入分別是10億元，11.5億元和13.225億元，銷售收入中有70%屬于外購(gòu)產(chǎn)品成本，30%屬于本企業(yè)的科技成果收入。不難算出，該企業(yè)在過去三年的研發(fā)費(fèi)用總額不能低于1.04億元。如果該企業(yè)主要依靠人員和電腦進(jìn)行研發(fā)，則研發(fā)費(fèi)用很難達(dá)到上述指標(biāo)。那是否意味著企業(yè)研發(fā)投入不夠，不符合高新技術(shù)企業(yè)的條件呢？顯然不是。原因就在于銷售收入中的70%本來就屬于企業(yè)的成本，把該部分成本再作為核算研發(fā)費(fèi)用的基數(shù)明顯不合理。同時(shí)對(duì)一些規(guī)模大且成長(zhǎng)性好的高新技術(shù)企業(yè)而言，由于收入基數(shù)太高，收入只要增加，研發(fā)費(fèi)用就要同步增加，但實(shí)際上，企業(yè)是不可能無緣無故增加研發(fā)費(fèi)用支出的，而一旦不能達(dá)到規(guī)定比例，企業(yè)就無法再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

筆者認(rèn)為，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用應(yīng)占的比重，可考慮用毛利潤(rùn)替代銷售收入。即根據(jù)最近一年的毛利潤(rùn)數(shù)額，確定企業(yè)近三年研發(fā)費(fèi)用總額占毛利潤(rùn)總額的比例。經(jīng)過調(diào)整，把直接成本從核算基數(shù)中剔除，從而有效降低企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

小編寄語(yǔ)