會計(jì)實(shí)務(wù)：資產(chǎn)的所得稅處理總結(jié)

資產(chǎn)的所得稅處理總結(jié)稅法規(guī)定，納稅人處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，除盤盈固定資產(chǎn)外，均以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

說明：固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計(jì)的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

(一)計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的固定資產(chǎn)，以購買價和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)

2.自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

3.融資租入的固定資產(chǎn)：①租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ);②租賃合同未約定的以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)

4.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計(jì)稅基礎(chǔ)

5.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

6.改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，以改建過程中的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)

(二)折舊方法

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月停止計(jì)算折舊

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，一經(jīng)確定，不得變更

3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)提折舊，準(zhǔn)予扣除

折舊范圍

不得計(jì)提折舊的范圍：

1.房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)

2.以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)

3.以融資租賃租出的固定資產(chǎn)

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)

6.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

最低折舊年限

1.房屋建筑物：20年

2.飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年

3.與生產(chǎn)經(jīng)營互動有關(guān)的器具、工具、家具等：5年

4.飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4年

5.電子設(shè)備：3年

二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

說明：生物資產(chǎn)是指有生命的動物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

折舊方法

按照直線法計(jì)算的折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月計(jì)算折舊，停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月停止計(jì)算折舊

最低折舊年限

1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：10年

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)：3年

三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

說明：無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等

計(jì)稅基礎(chǔ)

1.外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！3.通過過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

攤銷范圍

下列不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：

1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)

2.自創(chuàng)商譽(yù)

3.與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)

4.其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

攤銷方法

按直線法計(jì)算攤銷

最低攤銷年限

1.不得低于10年

2.作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷

3.外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除

購進(jìn)軟件

企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年

四、長期待攤費(fèi)用

說明：長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個年度以上或幾個年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。

核算范圍

1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)

2.租入固定資產(chǎn)的改建支出

3.固定資產(chǎn)的大修理支出

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出

攤銷方法

1.企業(yè)的固定資產(chǎn)改良支出，如果有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為長期待攤費(fèi)用在規(guī)定的期間內(nèi)平均攤銷

2.已足額提取固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷;租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷;改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限

3.大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于3年

五、存貨的稅務(wù)處理

說明：存貨是這企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

計(jì)稅基礎(chǔ)

存貨確定成本的方法：

1.支付現(xiàn)金方式取得的存貨：以購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

2.支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨：以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品：以產(chǎn)出或者采集鍋中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本

4.企業(yè)在轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)時在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除，其中資產(chǎn)的凈值是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

特殊規(guī)定：除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

計(jì)價方法先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法。計(jì)價方法一經(jīng)選定不得隨意更改小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理

投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

(一)投資資產(chǎn)的成本

1.通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)以購買價款為成本

2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

(二)投資資產(chǎn)成本的扣除方法

1.對外投資期間：投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得時不得扣除

2.轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)：投資資產(chǎn)的成本可以扣除

稅法規(guī)定與會計(jì)規(guī)定差異的處理

1.企業(yè)在平時進(jìn)行會計(jì)核算時，可以按照會計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額和申報納稅時，對稅法規(guī)定和會計(jì)制度規(guī)定有差異的要按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。

3.(1)企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所謂清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

(2)投資方企業(yè)從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是根據(jù)稅法法規(guī)計(jì)算出來的，它在數(shù)額上與依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)算的利潤總額往往不一致。因此，稅法規(guī)定對企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤總額要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要調(diào)整后，才能做完應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

企業(yè)政策性搬遷或處置收入的稅務(wù)處理

1.企業(yè)搬遷后用企業(yè)搬遷或處置收入重置或改良固定資產(chǎn)、進(jìn)行技術(shù)改造支出或安置職工的：

應(yīng)納稅所得額=搬遷或處置收入-固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出

2.企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報告的：

應(yīng)納稅所得額=搬遷收入+搬遷固定資產(chǎn)的變賣收入-拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費(fèi)用

3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或者改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

4.企業(yè)從規(guī)劃