會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：勞動(dòng)合同有竅門

勞動(dòng)合同有竅門案例：徐海榮是一個(gè)技術(shù)專家，2004年初應(yīng)太湖機(jī)電設(shè)備有限公司負(fù)責(zé)人楊明的聘請，準(zhǔn)備到該企業(yè)擔(dān)任技術(shù)顧問，約定年收入為20000元。

徐海榮與楊明談妥，每周到該公司上一天班，主要從事技術(shù)指導(dǎo)工作，同時(shí)對該企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行技術(shù)把關(guān)。而其他時(shí)間還要兼做其他工作。在簽署用工合同時(shí)，楊明建議他簽一個(gè)招聘合同，就算本企業(yè)的正式職工。而徐海榮考慮，自己雖然在該企業(yè)上班，但是不是每天都在這里上班，還是簽一個(gè)勞務(wù)合同好。

徐海榮應(yīng)該與楊明建立怎樣的用工關(guān)系?徐海榮感到不好把握，于是向稅務(wù)專家進(jìn)行討教。為了說明有關(guān)問題，我們可以假設(shè)兩種情況，從稅收的角度給他算一筆賬(假設(shè)扣除額為每月800元)。

方案一：以雇工關(guān)系簽署用工合同，則徐海榮應(yīng)該按“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

(20000÷12-800)×10％-25=86．67(元)

我國的個(gè)人所得稅法規(guī)定對個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅是按項(xiàng)目征收的，其中工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等適用超額累進(jìn)稅率，其中，工資、薪金所得適用九級(jí)累進(jìn)稅率，800元以下不征稅，從800元以上開始，實(shí)行九級(jí)累進(jìn)所得稅率；而個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得是實(shí)行五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

方案二：以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同，則按“勞務(wù)報(bào)酬”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：

(20000÷12-800)×20％=173．33(元)

我國稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得按收入減除800元的費(fèi)用(一次收入在4000元以上扣除20％的費(fèi)用)后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用20％的比例稅率。同時(shí)稅法還規(guī)定，如果一次勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元，那么，20000元至50000元的部分加征五成的應(yīng)納稅額；超過50000元的部分，加征十成的應(yīng)納稅額。

在本例中，以勞務(wù)用工的形式，要比以企業(yè)職工的形式多繳個(gè)人所得稅86．66元。

通過計(jì)算我們可發(fā)現(xiàn)，兩種方案的結(jié)果是不同的，如果我們進(jìn)一步計(jì)算還會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)有趣的現(xiàn)象：在計(jì)稅所得額比較小的時(shí)候，以雇傭的形式比勞務(wù)形式繳納的個(gè)人所得稅少；而當(dāng)計(jì)稅所得額比較大的時(shí)候，以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個(gè)人所得稅少。這是因?yàn)閮煞N稅收政策在稅率設(shè)置方法上不同造成的，工資薪金的起點(diǎn)稅率是5％，最高稅率是45％，而勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20％，最高稅率為40%(在20％的基礎(chǔ)上加成100％)。因此，我們在簽署用工合同的時(shí)候，就可以根據(jù)其報(bào)酬的數(shù)額來具體策劃你究竟是應(yīng)該以雇傭關(guān)系來拿工資呢，還是以提供勞務(wù)報(bào)酬的形式拿報(bào)酬呢?這里的關(guān)鍵就是用工關(guān)系的確定。

2004年5月18日，太湖機(jī)電設(shè)備有限公司請錢老師給公司的經(jīng)理層人士講課，共獲勞務(wù)報(bào)酬50000元，自己支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等費(fèi)用10000元。該老師應(yīng)如何納稅?依稅法規(guī)定，錢老師應(yīng)按50000元繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×(1-20％)×30％-2000=10000(元)

則錢老師實(shí)際只獲得30000元的收入。

如果對合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。即將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)35000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)?！眲t錢老師實(shí)際獲得了35000元的收入，增加了5000元的實(shí)際收入。

分析點(diǎn)評(píng)：如果納稅人確定是以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得收入，那么也要注意：一是分次領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬可節(jié)稅。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，勞務(wù)報(bào)酬一次性取得收入的應(yīng)納稅所得額在20000元以上(也就是一次收入在25000元以上)就要加成征收個(gè)人所得稅，如果將每次的收入都控制在25000元以下，顯然你的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)大大下降。這里還需要注意一個(gè)問題，取得收入的間隔應(yīng)超過一個(gè)月，因?yàn)槲覈惙ㄒ?guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過一個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過一個(gè)月的，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。二是由業(yè)主提供相關(guān)費(fèi)用，可以降低應(yīng)稅所得。采用由業(yè)主提供一定的服務(wù)費(fèi)等形式，降低勞務(wù)報(bào)酬的名義支付水平。這樣操作的結(jié)果，雖然減少了納稅人的收入，。同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得額。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬等。

現(xiàn)在多數(shù)下崗工人“饑不擇食”，難得找到一份工作就匆忙敲定合同，有些有較高技術(shù)專長的人員在進(jìn)行擇業(yè)時(shí)往往也想不到在用工合同上做文章。其實(shí)，與用工單位簽署用工合同時(shí)，用工關(guān)系的不同選擇，在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的，有時(shí)的差異可能很大。

其實(shí)，納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)是可以進(jìn)行策劃的。目前，勞務(wù)報(bào)酬合同中比較常見的條款是：甲方支付全部勞務(wù)報(bào)酬，費(fèi)用由乙方自負(fù)。其實(shí)，這種條款不利于節(jié)省稅款。

另外，很多人在簽訂勞務(wù)合同的同時(shí)，只注意法律含義，往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除掉應(yīng)繳稅款及各項(xiàng)費(fèi)用開支后，實(shí)際所得卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)下降。本案例中的錢老師便屬于這種情況。

如果通過稅收籌劃，從企業(yè)方來說，企業(yè)的實(shí)際支出沒有變化，甚至還有可能有所減少。因?yàn)椋?/p>

1．對企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會(huì)因此而加重多少。

2．合同上規(guī)定的講課費(fèi)少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際上可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。

3．費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)