會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策

促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策我國(guó)目前有殘疾人6000多萬(wàn)，關(guān)聯(lián)到2億多家庭人口。殘疾人是最需要關(guān)心、扶持和幫助的特殊困難群體。關(guān)注殘疾人就業(yè)，幫助殘疾人全面參與社會(huì)活動(dòng)，充分展示殘疾人的才華，不僅是一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，更是一個(gè)重要的社會(huì)問(wèn)題。它事關(guān)社會(huì)能否安全運(yùn)行和健康發(fā)展，它既是社會(huì)文明進(jìn)步的重要標(biāo)志，也是構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的基本要求，更是實(shí)現(xiàn)全面小康社會(huì)的保證。

2016年5月5日，結(jié)合全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)調(diào)整和完善促進(jìn)殘疾人就業(yè)的增值稅政策，聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)，簡(jiǎn)稱52號(hào)文，下同），發(fā)揮財(cái)稅政策的杠桿作用，引導(dǎo)企事業(yè)單位促進(jìn)殘疾人就業(yè)，解決社會(huì)問(wèn)題，構(gòu)建和諧社會(huì)。52號(hào)文主要內(nèi)容如下：

一、大幅提高即征即退額度

52號(hào)文大幅提高了符合條件企業(yè)增值稅即征即退額度，由原來(lái)的按照實(shí)際安置每位殘疾人每年可退還的增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY六倍且每年不超過(guò)3.5萬(wàn)元，提高到現(xiàn)在的按照實(shí)際安置每位殘疾人每月可退還的增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY四倍。以深圳地區(qū)為例，2016年深圳市最低工資為2030元／月，符合條件的企業(yè)實(shí)際每安置一位殘疾人，每月可退還的增值稅為2030*4=8120元，按年計(jì)算為8120*12=97440元。大大提高了企業(yè)安置殘疾人的積極性，為促進(jìn)殘疾人這一弱勢(shì)群體的就業(yè)，提供的財(cái)稅政策的支持。

二、企業(yè)享受增值稅即征即退政策，應(yīng)同時(shí)滿足四個(gè)條件

（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；

盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

（四）通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

三、引入納稅信用等級(jí)激勵(lì)措施，有利于提高稅收遵從度

52號(hào)文第四條規(guī)定，納稅人中納稅信用等級(jí)為稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)定的C級(jí)或D級(jí)的，不得享受即征即退增值稅，對(duì)營(yíng)造良好的稅收信用環(huán)境，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提高稅法遵從度，構(gòu)建和諧征納關(guān)系起到引導(dǎo)的作用。

四、落實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)要求，便民辦稅提高納稅服務(wù)水平

作為52號(hào)文的配套文件，《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）明確納稅人首次申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策，只需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供如下三項(xiàng)備案資料即可：

（一）《稅務(wù)資格備案表》；

（二）安置的殘疾人的《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋單位公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書(shū)面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動(dòng)條件和勞動(dòng)意愿的書(shū)面材料；

（三）安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁(yè)加蓋單位公章。

五、退稅計(jì)算（含稅收籌劃，有多種方案）

促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅稅收籌劃。

促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退新規(guī)大幅提高了增值稅退稅額度，即每實(shí)際安排一名殘疾人就業(yè)每月可退還增值稅限額為當(dāng)?shù)刈畹凸べY的四倍，按年計(jì)算為當(dāng)?shù)刈畹凸べY四十八倍，退稅額幾乎可以覆蓋安置殘疾人的支出。提高了企業(yè)聘用的積極性。對(duì)于一些規(guī)模較大的企業(yè)，即使聘用的殘疾人達(dá)到10名（盲人按摩機(jī)構(gòu)5名）或以上，但還需要關(guān)注另一個(gè)必須滿足的條件：每個(gè)月安置的殘疾人數(shù)量須在職職工人數(shù)25%的要求。例如某企業(yè)2016年5月份在職殘疾人為10人，在職職工總?cè)藬?shù)為50人，由于殘疾人占比只有20%，未達(dá)到25%的條件，因此不能享受即征即退政策。

籌劃思路：安置殘疾人就業(yè)人數(shù)10人或以上的（盲人按摩機(jī)構(gòu)5人或以上的）納稅人，按照殘疾人和非殘疾人1:3比例配置人數(shù)，設(shè)立專業(yè)服務(wù)公司，以該公司申請(qǐng)退還增值稅。

具體操作建議：有意聘用殘疾人的企業(yè)，可事先設(shè)立一家專業(yè)服務(wù)公司（全資子公司、控股公司均可），以該公司聘用的殘疾人并獨(dú)立對(duì)外經(jīng)營(yíng)，人員結(jié)構(gòu)上按照殘疾人和非殘疾人1:3比例配置，即每聘請(qǐng)一名殘疾人同時(shí)聘請(qǐng)三名非殘疾人。該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)建議是對(duì)外承接提供加工、修理修配勞務(wù)，營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及除文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)的生活服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)。

即征即退退稅額計(jì)算案例分析：

某企業(yè)2016年3月份新安置殘疾人10名，簽訂勞動(dòng)合同并于4月份依法為該10名殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)，4月份其他在職員工為28名。5月份新聘用非殘疾人3名，無(wú)新安置殘疾人；6月份新安置殘疾人1名。該企業(yè)提供營(yíng)改增技術(shù)服務(wù)，5月份繳納增值稅6萬(wàn)元，6月份繳納增值稅8萬(wàn)元，7月份繳納增值稅12萬(wàn)元。注：當(dāng)?shù)刈畹凸べY為2030元／月。

1、判斷5、6、7月份各月份是否符合即征即退條件

按照《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》第十條規(guī)定的殘疾人和其他在職職工人數(shù)的確認(rèn)方法，5月份安置殘疾人數(shù)為10名，全體在職職工人數(shù)為38名，殘疾人比例為10/38=26.3%，滿足10人或以上且比例高于25%的規(guī)定，可以申請(qǐng)退還增值稅；由于5月份新進(jìn)3名非殘疾人職工，6月份安置殘疾人為10名，全體在職職工為41名，殘疾人比例為10/41=24.40%，低于25%的要求，不能申請(qǐng)退增值稅；6月份新安置1名殘疾人，7月份安置殘疾人為11名，全體在職職工為42名，殘疾人比例為11/42=26.2%，符合條件，可以申請(qǐng)退還增值稅。

2、各月份的退稅額計(jì)算

5月份退稅額的計(jì)算

5月份退稅限額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)x本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍＝10*2030＊4=81200元，當(dāng)月繳納繳納增值稅60000元，即征即退金額為60000元?！洞龠M(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》第九條規(guī)定，納稅人本期已繳增值稅額小于本期應(yīng)退稅額不足退還的，可在本年度內(nèi)以前納稅期已繳增值稅額扣除已退增值稅額的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅期退還。年度已繳增值稅額小于或等于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度已繳增值稅額；年度已繳增值稅額大于年度應(yīng)退稅額的，退稅額為年度應(yīng)退稅額。年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。5月份不足退還的21200元可以結(jié)轉(zhuǎn)在本年度內(nèi)申請(qǐng)退還。

6月份不符合退稅條件。

7月份退稅額的計(jì)算

7月份退稅限額＝納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)x本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍＝11*2030＊4=89300元，加上5月份結(jié)轉(zhuǎn)的可退還金額21200元，當(dāng)月合計(jì)可以申請(qǐng)退稅額為110520元，當(dāng)月繳納繳納增值稅120000元，7月份即征即退金額為110520元，截止7月份無(wú)可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)以后納稅額退還額。

六、風(fēng)險(xiǎn)提示

1、納稅人應(yīng)關(guān)注只有特定經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅方可享受即征即退稅收優(yōu)惠

52號(hào)文第六條規(guī)定，增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)）范圍的服務(wù)取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達(dá)到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷(xiāo)售外購(gòu)貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷(xiāo)售委托加工的貨物取得的收入。同時(shí)要求納稅人應(yīng)當(dāng)分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額，不能分別核算的，不得享受本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策。

該政策旨在鼓勵(lì)殘疾人為社會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，對(duì)由殘疾人參與勞動(dòng)程度比較深，通過(guò)殘疾人的勞動(dòng)創(chuàng)造較大附加值的行業(yè)實(shí)施退稅，允許退稅的項(xiàng)目包括生產(chǎn)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)稅目（不含文化體育服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)）等四個(gè)范疇的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。因此該條款設(shè)定上述四個(gè)范疇的增值稅銷(xiāo)售額占納稅人全部增值稅銷(xiāo)售額不低于50％。比如，某汽車(chē)服務(wù)中心80％的職工為殘疾人，2016年5月份提供汽車(chē)美容服務(wù)的增值稅銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，同時(shí)兼營(yíng)銷(xiāo)售外購(gòu)的汽車(chē)飾品18萬(wàn)元，該汽車(chē)服務(wù)中心提供營(yíng)改增現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的銷(xiāo)售額占整體銷(xiāo)售額的比重為20/（20+18）＝52.6%，符合文件設(shè)定的比例，同時(shí)只有汽車(chē)美容項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的增值稅才可以退稅。

確有兼營(yíng)的企業(yè)，建議剝離銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，避免復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算及退稅計(jì)算。

2、促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退政策須按月判斷各月份是否符合退稅條件，按月計(jì)算退稅額。建議納稅人按月檢查當(dāng)月是否符合52號(hào)文的全部條件，不符合條件的月份，不得申請(qǐng)退稅。

3、促進(jìn)殘疾人就業(yè)即征即退政策與納稅人信用等級(jí)掛鉤，建議納稅人加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，確保納稅信用等級(jí)在A及或者B級(jí)。

4、納稅人的退稅資料保存妥善保存，應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理。

52號(hào)文的配套政策《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）第十二條明確，享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對(duì)能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負(fù)有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其相應(yīng)納稅期內(nèi)已享受的增值稅退稅，并依照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

納稅人應(yīng)保存的退稅資料包括但不限于以下資料：《退（抵）稅申請(qǐng)審批表》；《安置殘疾人納稅人申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕惵暶鳌罚划?dāng)期為殘疾人繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表；當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單；與殘疾人簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；殘疾人證明文件，包括《中華人民共和國(guó)殘疾人證》或者《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證（1至8級(jí)）》；每月退稅計(jì)算明細(xì)表等。

七、政策建議

52號(hào)文及其配套政策《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）均明確，納稅人按照納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)x本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍計(jì)算的應(yīng)退稅額額度只能在該自然年度申請(qǐng)?jiān)鲋刀愅硕?，年度已繳增值稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度退還。鑒于殘疾人勞動(dòng)技能的特殊性，納稅人在吸收殘疾人就業(yè)后往往需要對(duì)殘疾人進(jìn)行特殊的崗位培訓(xùn)，不能馬上投入到工作中，