會計經(jīng)驗：增值稅的納稅義務時間與收入的確認是不一致

增值稅的納稅義務時間與收入的確認是不一致實際工作中很多的財務人員認為有收入才納稅，無收入不納稅，增值稅的繳納按照賬面是否有收入確定是否納稅。這種觀點是否正確，收入確認和增值稅納稅義務時間一致嗎？

《企業(yè)會計準則第14號――收入(2006)》對銷售(貨物)商品收入確認的規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

(一)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(二)企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

(三)收入的金額能夠可靠地計量;

(四)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

(五)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。

（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為：

(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。(不適用于不動產(chǎn)銷售和土地使用權轉讓)

(三)納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動產(chǎn)權屬變更的當天。

(五)增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

國家稅務總局公告2016年第18號規(guī)定，一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。

根據(jù)上述的規(guī)定，增值稅的納稅義務時間與收入的確認是不一致的，符合增值稅的納稅義務時間，就要根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定計算納稅，與賬面是否確認了收入無關。因此，財務人員要特別注意，收入確認和增值稅的繳納要依法進行，不能將收入確認和增值稅納稅時間混淆，導致納稅風險。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很