個(gè)人所得稅-認(rèn)繳制下注冊資本不到位-股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)存在重大風(fēng)險(xiǎn)【經(jīng)驗(yàn)】

精品文檔Professionaldocuments如若有用請下載收藏以便備查個(gè)人所得稅:認(rèn)繳制下注冊資本不到位,股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)存在重大風(fēng)險(xiǎn)編者按：大家都知道，個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。認(rèn)繳制（未實(shí)繳），個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入如何確認(rèn)?，F(xiàn)將《【20171119每日一稅】<認(rèn)繳制下個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅風(fēng)險(xiǎn)1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)>》老文修訂重發(fā)與各位老師探討。

2014年3月1日，《中華人民共和國公司法（2014年修訂）》（主席令2014年第8號）頒布實(shí)施，注冊資本實(shí)繳登記制度轉(zhuǎn)變?yōu)檎J(rèn)繳登記制度，工商部門只登記公司認(rèn)繳的注冊資本總額，無需登記實(shí)收資本，不再收取驗(yàn)資證明文件。

于是，大多數(shù)企業(yè)在注冊登記時(shí)，認(rèn)為不需要實(shí)繳資本，注冊資本金額大能夠顯得公司有實(shí)力，注冊資本往往很高，并未實(shí)繳到位。

在認(rèn)繳制，注冊資本實(shí)際未到位的情況下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在重大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，今天我們主要討論股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。

一、個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（主席令2011年第48號）及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，應(yīng)以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額的20%繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

綜上所述，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”以20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

二、認(rèn)繳制（未實(shí)繳）個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在被核定的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)

2014年12月7日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號，以下簡稱“67號公告”）文件，規(guī)范了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)行為。

67號公告第四條規(guī)定，人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十一規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。

注意：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的判斷標(biāo)準(zhǔn)是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額。

因此，納稅人申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將采用凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司的凈資產(chǎn)×股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。

該核定方式在實(shí)繳制下或認(rèn)繳制下全部認(rèn)繳出資已到位的情況下是合理的，但在認(rèn)繳制下當(dāng)認(rèn)繳出資尚未全部出資到位的情況下就會出現(xiàn)不合理的情況。

在認(rèn)繳制下當(dāng)認(rèn)繳出資尚未全部出資到位的情況下，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在被核定的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)舉例說明如下。

案例：2017年1月10日，張三和李四認(rèn)繳1000萬元成立螞蟻公司，分別占股60%和40%。2017年7月20日，張三認(rèn)繳的600萬元全部實(shí)繳到位，李四認(rèn)繳的資本金一直未到位。2017年9月份，螞蟻公司贏利300萬元，凈資產(chǎn)900萬元。10月1日，在征得張三同意后，李四將其持有螞蟻公司30%的股權(quán)以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給如意公司。

從螞蟻公司的9月份資產(chǎn)負(fù)債表來看，公司的凈資產(chǎn)為900萬元，乙持有40%的股權(quán)，對應(yīng)的凈資產(chǎn)為360萬元，以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，顯然低于賬面凈資產(chǎn)，根據(jù)67號文件規(guī)定，屬于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低”。

根據(jù)《中華人民共和國公司法（2014年修訂）》（主席令2014年第8號）的相關(guān)規(guī)定，按實(shí)繳出資分紅是基本原則，在對股東投資權(quán)益沒有特殊約定的情況下，由于李四并未實(shí)繳出資，其不能享有股東的分紅、優(yōu)先認(rèn)繳出資等權(quán)利，即李四不享有螞蟻公司凈資產(chǎn)900萬元的份額。

顯然，稅務(wù)機(jī)關(guān)對李四按照持有40%的股權(quán)所對應(yīng)的賬面凈資產(chǎn)核定其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是明顯不合理的。

因此，李四應(yīng)提供未實(shí)際繳納注冊資本、無法取得分紅等材料證明其以0元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)的合理性，如果無法提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的合理性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按螞蟻公司李四對應(yīng)的凈資產(chǎn)為360萬元（=900*40%）核定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，繳納個(gè)人所得稅72萬元（=（360-0）*20%），并按規(guī)定繳納滯納金和罰款。

由此可見，在認(rèn)繳制下，如果股東未全部實(shí)繳注冊資本，在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，補(bǔ)繳個(gè)人所得稅、滯納金和罰款的重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

建議納稅人在注冊公司時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況合理登記注冊資本金，否則，在注