會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：物業(yè)管理企業(yè)短期投資的核算

物業(yè)管理企業(yè)短期投資的核算一、短期投資取得時(shí)成本的確定

以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。

已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利在“應(yīng)收股利”科目核算，已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息(指分期付息債券)在“應(yīng)收利息”科目核算。

[例1]安信物業(yè)管理公司2003年5月1日從證券市場(chǎng)上購入A公司發(fā)行在外的股票100萬股作為短期投資，每股支付價(jià)款6元(含每股現(xiàn)金股利0．1元)，另支付相關(guān)費(fèi)用6萬元。會(huì)計(jì)處理如下：

借：短期投資5960000

應(yīng)收股利100000

貸：銀行存款6060000

[例5—2]安信物業(yè)管理公司2003年5月1日從證券市場(chǎng)

上購入B公司于2003年1月1日發(fā)行的一批債券，面值100000元，票面利率為6％，三年期，每年1月1日和7月1日付息兩次。安信物業(yè)管理公司實(shí)際支付價(jià)款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此應(yīng)計(jì)入短期投資成本的金額為103000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資103000

貸：銀行存款103000

[例2]在上例中，若安信物業(yè)管理公司2003年9月1日從證券市場(chǎng)上購入B公司債券，實(shí)際支付價(jià)款104000元(B公司尚未支付2003年上半年利息)。在這種情況下，安信物業(yè)管理公司實(shí)際支付的價(jià)款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000(100000×6％÷12×6)元。這里已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息只有6個(gè)月。本例中應(yīng)計(jì)入短期投資成本的金額為101000元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期投資101000

應(yīng)收股利3000

貸：銀行存款104000

二、短期投資的現(xiàn)金股利和利息

對(duì)短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。

三、短期投資的期末計(jì)價(jià)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10％及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

成本與市價(jià)孰低法核算應(yīng)設(shè)置“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，作為“短期投資”科目的備抵科目。

[例3]安信物業(yè)管理公司短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，所有短期投資在2002年12月31日前均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，其2002年12月31日短期投資成本與市價(jià)金額如下(見表5—1)。

表5-1單位：元

項(xiàng)目

2002年12月31日

成本

市價(jià)

預(yù)計(jì)跌價(jià)(損益)

短期投資——股票

股票A

200000

180000

(20000)

股票B

300000

305000

5000

小計(jì)

500000

485000

(15000)

短期投資——債券

債券c

150000

149000

(1000)

債券D

180000

181500

1500

小計(jì)

330000

330500

500

合計(jì)

830000

815500

(14500)

(1)若安信物業(yè)管理公司按單項(xiàng)投資計(jì)提應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備=20000+1000=21000(元)

借：投資收益21000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票A20000

——債券C1000

(2)若安信物業(yè)管理公司按投資類別計(jì)提

應(yīng)提跌價(jià)準(zhǔn)備15000元

借：投資收益15000

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票15000

(3)若安信物業(yè)管理公司按投資總體計(jì)提

借：投資收益14500

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備14500

四、短期投資的處置

短期投資處置：主要指短期投資的出售、轉(zhuǎn)讓等情形。處置短期投資，應(yīng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當(dāng)期投資收益。處置短期投資時(shí)，除確認(rèn)相應(yīng)的處置損益外，還需明確以下幾個(gè)問題：

(一)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的處理

若企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資計(jì)提，當(dāng)全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)投資已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并結(jié)轉(zhuǎn)；當(dāng)部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，可按出售比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，或在期末時(shí)一并調(diào)整。

若企業(yè)短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備按投資類別或投資總體計(jì)提，當(dāng)處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價(jià)準(zhǔn)備，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備待期末時(shí)再予以調(diào)整。

(二)處置時(shí)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)將短期投資的賬面余額全額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。

[例5]安信物業(yè)管理公司2002～2003年發(fā)生如下與股票投資有關(guān)的業(yè)務(wù)：

(1)2002年4月1日，用銀行存款購入A公司的股票8000股作為短期投資，每股買入價(jià)為18元，其中0．5元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利。另支付相關(guān)稅費(fèi)720元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：短期投資140720

應(yīng)收股利4000

貸：銀行存款144720

(2)2002年4月18日，收到A公司分派的現(xiàn)金股利。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000

(3)2002年12月31日，該股票的每股市價(jià)下跌至16元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：投資收益12720

貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備12720

(4)2003年2月3日，出售持有的A公司股票6000股，實(shí)得價(jià)款104000元。假定已售股票的跌價(jià)準(zhǔn)備也同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款104000

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備9540

貸：短期投資105540

投資收益8000

(5)2003年4月15日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股派發(fā)0．1元。

無分錄。

(6)2003年4月30日，收到派發(fā)的現(xiàn)金股利。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款200

貸：短期投資200

(7)若到2003年12月31日，A公司的股票市價(jià)為17元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備2200

貸：投資收益2200