會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：企業(yè)購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算建議

企業(yè)購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算建議企業(yè)購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算建議

銀行理財(cái)產(chǎn)品同企業(yè)直接投資股票、債券等金融資產(chǎn)有許多不同，由于公允價(jià)值和收益的穩(wěn)定性等問(wèn)題，又不能嚴(yán)格按照相關(guān)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。隨著企業(yè)在銀行理財(cái)產(chǎn)品和互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品方面投資越來(lái)越多，因此有必要對(duì)企業(yè)投資銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范，讓報(bào)表使用者對(duì)銀行理財(cái)產(chǎn)品的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行正確的分析。本文依據(jù)銀行理財(cái)產(chǎn)品的主要特征，提出了以下分類建議和會(huì)計(jì)處理方法。

1.銀行理財(cái)產(chǎn)品屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)，但不應(yīng)計(jì)入貨幣資金類和其他應(yīng)收款。貨幣資金是企業(yè)存量資產(chǎn)中停留于貨幣形態(tài)的那部分資金。而銀行理財(cái)產(chǎn)品不屬于貨幣形態(tài)，不能隨時(shí)用于支付，收回有限制，而且收益有風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)不能把銀行理財(cái)產(chǎn)品直接列作銀行存款、其他貨幣資金或者其他應(yīng)收款，無(wú)論期限的長(zhǎng)短。

金融資產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。根據(jù)銀行理財(cái)產(chǎn)品是企業(yè)利用閑置資金進(jìn)行的投資，以獲取收益為目的，符合金融資產(chǎn)的定義。

2.銀行理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分類。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，金融資產(chǎn)劃分為下列四類：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)。①銀行理財(cái)產(chǎn)品按期限分為超短期、短期和長(zhǎng)期理財(cái)產(chǎn)品。超短期理財(cái)產(chǎn)品只有3天、7天等，不超過(guò)一個(gè)月，一般風(fēng)險(xiǎn)較低，收益率較低。短期理財(cái)產(chǎn)品，一般為1~3個(gè)月，一般不超過(guò)一年；超過(guò)一年為長(zhǎng)期理財(cái)產(chǎn)品。②按照保本和收益的風(fēng)險(xiǎn)分為保本固定收益型、保本浮動(dòng)收益型和非保本浮動(dòng)收益型理財(cái)產(chǎn)品。③理財(cái)產(chǎn)品按照投資的領(lǐng)域分為貨幣基金和債券型、信托型、資本市場(chǎng)型、掛鉤型及QDII型產(chǎn)品。

從銀行理財(cái)產(chǎn)品的期限和收益等特征可知，不能簡(jiǎn)單把所有銀行理財(cái)產(chǎn)品歸為某一類金融資產(chǎn)，需要根據(jù)金融資產(chǎn)的特征進(jìn)行分類計(jì)入各類金融資產(chǎn)。

（1）計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的銀行理財(cái)產(chǎn)品。交易性金融資產(chǎn)的特征：企業(yè)持有的目的是短期性的，不超過(guò)一年（包括一年），其持有目的是為了短期獲利。

符合該特征的銀行理財(cái)產(chǎn)品有：①超短期銀行理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。由于投資的期限短，一般不超過(guò)一個(gè)月，所以無(wú)須考慮公允價(jià)值變動(dòng)，初始投資時(shí)以投資成本計(jì)量，收回投資時(shí)買賣差額直接計(jì)入投資收益即可。可在交易性金融資產(chǎn)下設(shè)二級(jí)明細(xì)科目超短期銀行理財(cái)產(chǎn)品核算。②互聯(lián)網(wǎng)金融的余額寶等理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入交易性金融資產(chǎn)。原因是其隨時(shí)可以轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，可以根據(jù)該類理財(cái)產(chǎn)品公布的理財(cái)收益在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量。③短期的浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品和短期保本固定收益但可提前贖回并且管理者不打算持有至到期的銀行理財(cái)產(chǎn)品計(jì)入交易性金融資產(chǎn)，按照交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（2）計(jì)入持有至到期投資的銀行理財(cái)產(chǎn)品。對(duì)于保本固定收益并且管理者打算持有至到期的理財(cái)產(chǎn)品，符合持有至到期投資的特征：到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，因此應(yīng)按照該類金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。初始投資時(shí)按照理財(cái)產(chǎn)品的成本計(jì)入持有至到期投資成本，不存在利息調(diào)整賬戶，所以持有期間只要根據(jù)合同規(guī)定的固定收益率按期計(jì)提利息即可，到期收回投資本金和利息。

（3）計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的銀行理財(cái)產(chǎn)品。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)是企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。長(zhǎng)期浮動(dòng)收益理財(cái)產(chǎn)品和長(zhǎng)期保本固定收益但管理者不打算持有至到期的理財(cái)產(chǎn)品，符合可供出售金融資產(chǎn)的特征，可列入此類?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)要求以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積其他資本公積。

3.銀行理財(cái)產(chǎn)品涉及的公允價(jià)值計(jì)量問(wèn)題。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有期間需以公允價(jià)值計(jì)量。有些理財(cái)產(chǎn)品的公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取，例如余額寶等互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品。有些理財(cái)產(chǎn)品本身不在活躍市場(chǎng)上交易，無(wú)法直接取得公允價(jià)值，有關(guān)學(xué)者建議采用以下方法處理：①如果該理財(cái)產(chǎn)品的說(shuō)明書(shū)限定其只能投資于具有活躍市場(chǎng)的證券的，則可根據(jù)期末該理財(cái)產(chǎn)品的投資組合確定期末公允價(jià)值。②如果該理財(cái)產(chǎn)品的投資對(duì)象中，無(wú)活躍市場(chǎng)的證券、股權(quán)等占較大比重的，需要使用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。但是，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)中較難操作，而且存在人為操縱的可能。所以，一方面應(yīng)出臺(tái)政策規(guī)定銀行理財(cái)產(chǎn)品定期公布理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值。另一方面，對(duì)于投資于高風(fēng)險(xiǎn)金融產(chǎn)品的理財(cái)產(chǎn)品，如果持有量較大的，可要求銀行提供估值結(jié)果，或者公開(kāi)投資組合信息等。如果實(shí)在無(wú)法取得公允價(jià)值的，可以按照預(yù)期收益率計(jì)提利息收入，計(jì)入資本公積。因?yàn)閺穆殬I(yè)判斷看，銀行理財(cái)產(chǎn)品不能按照預(yù)期收益率兌現(xiàn)的概率畢竟是非常低的。

4.銀行理財(cái)產(chǎn)品手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)投資銀行理財(cái)產(chǎn)品收取的費(fèi)用包括銷售服務(wù)費(fèi)、托管費(fèi)、賬戶管理費(fèi)、交易費(fèi)等，多數(shù)銀行在銷售銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)不直接收取各種費(fèi)用，而是在計(jì)算產(chǎn)品凈值時(shí)直接扣除。因此，理財(cái)產(chǎn)品實(shí)際預(yù)期收益率等于理財(cái)計(jì)劃預(yù)期投資收益率減去理財(cái)產(chǎn)品銷售手續(xù)費(fèi)、托管費(fèi)等費(fèi)率后的凈值。持有銀行理財(cái)產(chǎn)品期間計(jì)提應(yīng)收利息或計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)損益時(shí)應(yīng)扣除銷售手續(xù)費(fèi)等按照合同規(guī)定收取的相關(guān)費(fèi)用。

許多企業(yè)把理財(cái)產(chǎn)品的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用虛高，而且與企業(yè)理財(cái)產(chǎn)品投資收益不配比，所以該費(fèi)用應(yīng)作為投資收益的減項(xiàng)，沖減投資收益。

如果購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)直接扣除銷售服務(wù)費(fèi)等，該費(fèi)用記入投資收益科目的借方；如果是在贖回理財(cái)產(chǎn)品或者理財(cái)產(chǎn)品到期扣除銷售服務(wù)費(fèi)等，該費(fèi)用不用單獨(dú)計(jì)量，直接把買賣理財(cái)產(chǎn)品的差額計(jì)入投資收益。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)