會計經(jīng)驗：職工教育經(jīng)費會計與稅務處理

職工教育經(jīng)費會計與稅務處理為了促進企業(yè)員工職業(yè)技能和管理能力的提升，企業(yè)往往需要一定的教育經(jīng)費，支持優(yōu)秀員工進行職場培訓。在實踐中，有些企業(yè)不按國家的相關規(guī)定行事，給企業(yè)帶來涉稅風險。職工教育經(jīng)費是指企業(yè)按工資總額的一定比例提取用于職工教育事業(yè)的一項費用，是企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的費用。單位職工不但有取得勞動報酬的權利、享有集體福利的權利，還有接受崗位培訓、后續(xù)教育的權利，為此需要一定的教育經(jīng)費。企業(yè)可以按照相關規(guī)定進行職工教育經(jīng)費的提取與使用，這是國家提高企業(yè)職工業(yè)務素質的激勵措施。

一、職工教育經(jīng)費開支范圍

根據(jù)財政部、全國總工會等部門聯(lián)合印發(fā)的《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》（財建［2006］317號），職工教育培訓經(jīng)費必須專款專用，面向全體職工開展教育培訓，特別是要加強各類高校技能人才的培養(yǎng)。

舉辦職工教育的企業(yè)、基本建設單位和行政、事業(yè)單位，按下列范圍開支職工教育經(jīng)費：（1）公務費。包括教職員工的辦公費、差旅費、教學器具的維修費等。（2）業(yè)務費。包括教師教學實驗和購置講義、資料等費用。（3）兼課酬金。是指聘請兼職教師的兼課酬金。（4）實習研究費。學員在本單位生產(chǎn)實習和經(jīng)批準到外單位實習研究，以及畢業(yè)設計所發(fā)生的費用，如有生產(chǎn)實習產(chǎn)品收入的，應以收抵支。（5）設備購置費。主要是指購置一般器具、儀器、圖書等費用。（6）委托外單位代培經(jīng)費。是指本單位職工選送到高等院校、中等專業(yè)學?；蛏霞壷鞴懿块T和兄弟單位代為培訓，按國家規(guī)定應支付的進修培訓費。（7）其他經(jīng)費開支，指其他零星開支。

下列各項不包括在職工教育經(jīng)費以內，應按有關規(guī)定開支。（1）專職教職員工的工資和各項勞保、福利、獎金等，以及按規(guī)定發(fā)給脫產(chǎn)學習的學員工資，不包括在職工教育經(jīng)費以內，由本人所在單位按規(guī)定開支。（2）學員學習用的教科書，參考資料、計算尺（器）、小件繪圖儀器和筆墨、紙張等其他學習用品，應由學員個人自理，不得在職工教育經(jīng)費中開支。（3）舉辦職工教育所必需購置的設備，凡符合固定資產(chǎn)標準的，按規(guī)定分別由基建投資或企業(yè)更新改造資金、行政、事業(yè)費中開支，不列入職工教育經(jīng)費。（4）舉辦職工教育所需的教室、校舍、教育基地，應按因陋就簡的原則，盡量在現(xiàn)有房屋中調劑解決。必須新建的，老企業(yè)可在企業(yè)更新改造資金中安排解決；行政、事業(yè)單位在基本建設投資中開支；新建單位在設計時就要考慮職工教育必要的設施，所需資金在新建項目的總投資之內解決。

職工教育經(jīng)費具體列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；特種作業(yè)人員培訓；企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。應注意：（1）公司零星購買的書刊應分清不同的用途分別計人管理費用辦公費以及職工教育經(jīng)費。（2）設備購置費。主要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書應由其自理，不應計入職工教育經(jīng)費。

二、職工教育經(jīng)費的會計核算

根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號職工薪酬》，職工教育經(jīng)費的提取和使用在應付職工薪酬賬戶進行核算。企業(yè)職工教育經(jīng)費來源在統(tǒng)一單位和統(tǒng)一核算的公司（包括施工企業(yè)），可在工資總額2.5％的范圍內掌握開支，直接列入生產(chǎn)成本（流通費）。如有不足，其不足部分，屬于企業(yè)開發(fā)新技術、研究新產(chǎn)品的技術培訓費用的，可直接在成本中列支；屬于其他的職工培訓費用，則仍在企業(yè)稅后留利中開支。工會經(jīng)費中的職工業(yè)余教育費，仍然用于職工業(yè)余教育方面?；鶎庸话憧稍谄淞舫山?jīng)費（行政撥交工會經(jīng)費的60％部分）的25％范圍內列人工會預算掌握使用。原規(guī)定由企業(yè)成本或營業(yè)外開支的有關職工教育的經(jīng)費，都改在工資總額2.5％范圍內開支，營業(yè)外不再列支?；窘ㄔO單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在基本建設投資中開支。關停企業(yè)和基本建設停緩建單位舉辦職工教育的經(jīng)費，在關停企業(yè)清理維護費和停緩建單位的維護費中開支。

三、職工教育經(jīng)費的稅務處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后年度結轉扣除。這一規(guī)定，實際上是允許企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出準予全額扣除，只是在扣除時間上作了相應的遞延。此外，應當注意，從扣除基數(shù)上由計稅工資1.5％變?yōu)榘磳嵃l(fā)工資總額的2.5％據(jù)實扣除。首先確定工資薪金總額，而工資薪金總額。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資、薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計人企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。從稅法規(guī)定來看，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出有其特殊之處．表面上是限額扣除規(guī)定，實際采取的是允許稅前全額扣除政策，只是在扣除時間上作了相應遞延。由于職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的特殊性，納稅人在實際計算時，需要注意以下方面。一個納稅年度扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出稅前扣除的基本原則是一個納稅年度允許扣除額不能超過工資、薪金總額2.5％。

新舊稅法銜接2008年以前余額的處理。國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函［2009］98號文）規(guī)定，對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。

四、職工教育經(jīng)費提取、使用時應注意的問題

一是職工教育經(jīng)費要保證經(jīng)費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓．嚴禁挪作他用。其中，對費用列支的限制包括以下幾項：（1）經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。（2）經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。（3）為保障企業(yè)職工的學習權利和提高其基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60％以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。（4）企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔．不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。（5）對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。避免將政策中規(guī)定的一些不應在職工教育經(jīng)費中列支的項目也在職工教育經(jīng)費中列支，擠占企業(yè)正常進行職工教育的經(jīng)費開支，為企