會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：-五險(xiǎn)二金-中個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

“五險(xiǎn)二金”中個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理“五險(xiǎn)二金”指的5種保險(xiǎn)，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)；“二金”分別是住房公積金、企業(yè)年金?！拔咫U(xiǎn)二金”除工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)只由企業(yè)承擔(dān)繳納外，其他均由單位與個(gè)人共同繳存。

2014年修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》，將職工薪酬分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。其中，短期薪酬包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)和住房公積金，養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)明確屬于離職后福利。

雖然，職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)年金基金適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)——企業(yè)年金基金》，但根據(jù)《企業(yè)年金基金》應(yīng)用指南，企業(yè)繳納部分仍屬于職工薪酬的范圍，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———職工薪酬》。因此從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度來分析，“五險(xiǎn)二金”均屬于職工薪酬，此時(shí)，便需要繳納個(gè)人所得稅。

“三險(xiǎn)一金”如何繳納？

養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位為個(gè)人繳付的部分，也就是單位負(fù)擔(dān)部分，根據(jù)前面分析屬于職工薪酬的，按理來說應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，但政策規(guī)定可以在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)扣除，換句話說就是不用繳納。

而個(gè)人繳納部分，是由個(gè)人自行承擔(dān)的，性質(zhì)上來說屬于個(gè)人自己的，繳存時(shí)不產(chǎn)生所得也就不存在繳納個(gè)人所得稅，稅法規(guī)定也可以從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，但這個(gè)扣除與單位繳納部分又不一樣。

例如：納稅人王某取得工資薪金4000元，不考慮其他情況要繳納個(gè)人所得稅為15元[（4000-3500）×3%]。假如任職單位為王某繳納養(yǎng)老金50元，個(gè)人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)30元。單位繳納的50元明確不繳納個(gè)人所得稅，而個(gè)人繳納部分屬于個(gè)人承擔(dān)，通常在單位支付工資時(shí)代扣，然后統(tǒng)一由單位繳到社保部門。于是王某取得的實(shí)際收入為3955元（4000-15-30），減少了30元。這本來與個(gè)人繳稅沒有關(guān)系，但稅法明確該金額可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，此時(shí)王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅變?yōu)?4.10元[（4000-3500-30）×3%]，實(shí)際取得的收入為3955.90元（4000-14.1-30）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅﹝2006﹞10號(hào)）進(jìn)一步明確，企業(yè)實(shí)際繳付的三險(xiǎn)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人繳付部分，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

同時(shí)還明確，單位和個(gè)人繳付部分超過規(guī)定的，應(yīng)將超過部分作為所得與個(gè)人取得的工資、薪金收入合并，繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于社保繳費(fèi)的比例與標(biāo)準(zhǔn)，一般各地相關(guān)部門都作了規(guī)定。以浙江某地為例，單位繳付的養(yǎng)老保險(xiǎn)比例為14%，個(gè)人部分為8%，繳付的最高標(biāo)準(zhǔn)為上年全省平均工資的3倍。假如李某月工資收入為20000元，而當(dāng)?shù)厣夏晔∑骄旯べY為44513元，則最高月繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為11128.25元（44513×3÷12），相應(yīng)的單位和個(gè)人繳費(fèi)金額分別為1557.96元、890.26元?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)與養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收政策基本是一致的。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

住房公積金

財(cái)稅﹝2006﹞10號(hào)第二條對(duì)此作了規(guī)定。與上述社保政策的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：一是工資最高不是以省的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，是以設(shè)區(qū)城市為標(biāo)準(zhǔn)。二是繳存的工資基數(shù)在通常情況下可能超過3倍，但稅收最高也只允許扣除3倍。這導(dǎo)致稅收政策與三險(xiǎn)不一致。

例如，某市按統(tǒng)計(jì)局公布的2013年度職工年平均工資為50380元，經(jīng)批準(zhǔn)最高標(biāo)準(zhǔn)可到5倍，單位和個(gè)人按相同比例12%繳納，每月最高繳存額分別均為2519元，此時(shí)就存在調(diào)增應(yīng)納個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。某單位經(jīng)批準(zhǔn)按最高5倍的標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納住房公積金。員工張某月工資為25000元，單位與個(gè)人分別繳存金額為2519元，而按稅法計(jì)算繳納月最高限額為1511.40元（50380×3÷12×12%），單位為個(gè)人繳存超過標(biāo)準(zhǔn)的部分為1007.60元（2519-1511.40），應(yīng)并入當(dāng)月工資所得繳稅。而個(gè)人部分扣減的標(biāo)準(zhǔn)只能按1511.40元，并非實(shí)際繳存的2519元。張某應(yīng)繳個(gè)人所得稅4244.05元[（25000+1007.60-3500-1511.40）×25%-1005]。

財(cái)稅﹝2006﹞10號(hào)還規(guī)定，個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。員工達(dá)到退休年齡取得的退休工資，《個(gè)人所得稅法》將其作為免稅所得。而個(gè)人在未達(dá)到退休年齡死亡，根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》規(guī)定，個(gè)人賬戶余額可以繼承，因此根據(jù)該規(guī)定繼承人在提取時(shí)可以免征個(gè)人所得稅。個(gè)人在失業(yè)時(shí)，從社保部分取得的失業(yè)金，也可以免征個(gè)人所得稅。個(gè)人因病住院花費(fèi)10000元，按照規(guī)定從基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金中報(bào)銷了7000元，個(gè)人自行承擔(dān)3000元，對(duì)報(bào)銷的7000元按規(guī)定也是作為免稅所得。住房公積金也一樣，個(gè)人因購房從住房公積金相關(guān)部門提取了繳存的賬戶金額，稅法也明確作為免稅所得的。

企業(yè)年金繳稅的處理原則

對(duì)于企業(yè)年金，適用《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅﹝2013﹞103號(hào)）文件。

相比較于住房公積金。相同點(diǎn)在于年金按規(guī)定繳存時(shí)不繳納個(gè)人所得稅，同時(shí)，繳費(fèi)工資不得超過設(shè)區(qū)城市平均工資的300%。而在繳費(fèi)比例不一致的情況下，領(lǐng)取時(shí)要分情況繳納個(gè)人所得稅。

退休時(shí)，按月領(lǐng)取的，全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率繳納個(gè)人所得稅；按年或按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率。

個(gè)人因出境定居或個(gè)人死亡后，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金余額按12個(gè)月分?jǐn)?，分?jǐn)傤~適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

已繳納個(gè)人所得稅的部分，由于財(cái)稅﹝2013﹞103號(hào)之前的政策規(guī)定，在繳存時(shí)應(yīng)納個(gè)人所得稅，相應(yīng)的在領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)該再繳納個(gè)人所得稅。造成個(gè)人在領(lǐng)取時(shí)，存在已繳個(gè)人所得稅的部分，也存在沒有繳納的。政策明確按已納稅年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比，折算出未納稅年金繳費(fèi)金額繳納個(gè)人所得稅。