會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：案例詳解：企業(yè)所得稅“兩免三減半”路線圖

案例詳解：企業(yè)所得稅“兩免三減半”路線圖甲公司是2011年1月1日后依法在中國(guó)境內(nèi)成立并經(jīng)認(rèn)定取得軟件企業(yè)資質(zhì)的法人企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，甲公司2011年盈利，法定所得稅稅率為25%，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，甲公司可享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，公司2011、2012年免繳企業(yè)所得稅，2013、2014、2015年按25%減半繳納企業(yè)所得稅。

甲公司的一項(xiàng)固定資產(chǎn)初始成本為12000元，會(huì)計(jì)采用直線法分6年折舊，計(jì)稅時(shí)采用直線法分3年折舊，2011年度為甲公司首個(gè)獲利年度。假設(shè)2011年至2016年每年利潤(rùn)為10000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

具體情況如上表。

2011年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用250

貸：遞延所得稅負(fù)債250

2011年為免稅期，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”為0，本年賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，該差異在2014年轉(zhuǎn)回，稅率為12.5%。

2012年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用250

貸：遞延所得稅負(fù)債250

2012年為免稅期，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”為0，本年賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，該差異在2015年轉(zhuǎn)回，稅率為12.5%。

2013年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1550

貸：遞延所得稅負(fù)債300

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1250（10000×12.5%）

本期應(yīng)交所得稅開始減半，2000元暫時(shí)性差異在2016年轉(zhuǎn)回，稅率為15%。

2014年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1000

遞延所得稅負(fù)債250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1250（10000×12.5%）

本期所得稅繼續(xù)減半，并轉(zhuǎn)回2011年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債相應(yīng)地調(diào)整為借方。

2015年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1000

遞延所得稅負(fù)債250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1250（10000×12.5%）

本期所得稅繼續(xù)減半，并轉(zhuǎn)回2012年應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，遞延所得稅負(fù)債相應(yīng)地調(diào)整為借方。

2016年會(huì)計(jì)處理如下：

借：所得稅費(fèi)用1200

遞延所得稅負(fù)債300

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅1500（10000×15%）

本期所得稅兩免三減半優(yōu)惠期結(jié)束，本期應(yīng)交所得稅按15%計(jì)算繳納，本期轉(zhuǎn)回2013年確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，至此，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回，遞延所得稅負(fù)債借方轉(zhuǎn)回300元后，該科目期末余額為0。

按照目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用兩部分。某一年度免稅，表明計(jì)算該年度的當(dāng)期所得稅費(fèi)用時(shí)適用稅率為零，也就是當(dāng)年度“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”為零。但遞延所得稅費(fèi)用考慮的是暫時(shí)性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)對(duì)未來期間所得稅費(fèi)用的影響程度，也就是導(dǎo)致未來多繳或者少繳的所得稅的影響。

因此，遞延所得稅應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算，而不以該差異發(fā)生當(dāng)年的實(shí)際執(zhí)行稅率為準(zhǔn)。所以，在稅年度也可能因?yàn)榇_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債而導(dǎo)致所得稅費(fèi)用不為零。

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小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程