會計實務(wù)：采購貨物的價格測算

采購貨物的價格測算例如：某紡織機械廠要發(fā)外加工一批五金配件，如果要取得17％的增值稅專用發(fā)票，從而使稅收負(fù)擔(dān)處于正常水平，就要到100多公里以外的一個規(guī)模比較大的某五金加工廠(該廠系一般納稅人)去做外協(xié)工作，初步談定每個工件的加工費為10元。而當(dāng)?shù)匾灿袔准乙?guī)模較小的五金加工廠也能做這樣的業(yè)務(wù)，而且其加工的質(zhì)量完全能夠符合要求，并且這些小型廠家都能夠提供6％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票，那么，該紡織機械廠應(yīng)該如何與那些小規(guī)模加工廠定價才不至于吃虧呢?

(一)籌劃分析

作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購，因為只有到一般納稅人那里去采購，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物可能只有小規(guī)模納稅人才生產(chǎn)，有的企業(yè)對某種貨物的需要量并不大，而就近采購，只有向小規(guī)模納稅人采購……各種情況的出現(xiàn)可能都要求一般納稅人向小規(guī)模納稅人采購有關(guān)貨物。這些情況的存在，就要求我們權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購貨物的利弊。

權(quán)衡向小規(guī)模納稅人采購貨物的利弊，從經(jīng)濟的角度看，主要有兩方面，一是銷售價格與采購成本的關(guān)系，這是企業(yè)日常理財問題；二是采購價格與抵扣稅款的關(guān)系問題，也就是說，假如我們向一般納稅人采購某種貨物的價格一定的話，所抵扣的稅款既定，如果其他條件也既定的話，那么采購該貨物的成本也就既定。如果向小規(guī)模納稅人采購?fù)瑯拥呢浳?，而小?guī)模納稅人可以在價格上給予適當(dāng)?shù)淖尣剑瑥亩蛊渫蛞话慵{稅人采購該貨物的成本一樣，這就是稅收策劃問題。在這里的關(guān)鍵，就是小規(guī)模納稅人在價格上的讓步幅度多大，才能與向一般納稅人采購貨物而能夠扣稅的成本一樣?

對于一般納稅人而言，其采購貨物所涉及的稅收主要包括增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。從增值稅的角度講，其銷項稅的稅率有17％、13％和征收率6％、4％。在銷項稅額一定的條件下，企業(yè)所取得的可抵扣進項稅的貨物的抵扣率越高，企業(yè)的采購成本也說越小，最終應(yīng)繳納的增值稅也就越少，同樣的道理，以增值稅作為計算依據(jù)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加也就越少。而企業(yè)所得稅則會隨著企業(yè)稅前利潤的減少而減少。

為了彌補因進項抵扣比率下降而造成企業(yè)采購成本的增加，采購企業(yè)可以通過商業(yè)談判迫使小規(guī)模納稅人在價格上讓步。這就引出一個問題，作為不能提供理想的扣稅比率的專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在價格上讓步到什么程度才與向一般納稅人采購有關(guān)貨物的成本相同呢?而從另一方面講，作為銷售方的小規(guī)模納稅人也要有利可圖，他也不可能無原則地讓下去，這就需要尋找一個雙方都可以接受的價格幅度，我們稱能夠使雙方都接受的價格為價格讓步平衡點。

為了尋找價格讓步平衡點，我們不妨利用現(xiàn)金流量分析原理通過數(shù)學(xué)手段來求證。

作為一般納稅人，我們假設(shè)其銷售貨物的適用稅率為17％，當(dāng)某一貨物的含稅銷售價格為Q時，如果向不同的納稅人采購，其取得的購貨發(fā)票，就可能出現(xiàn)以幾種情況：一是能夠取得增值稅專用發(fā)票，但其抵扣稅額的稅率分別為17％、6％、4％(13％的稅率的商品暫不作考慮，在日常經(jīng)濟活動中如果遇到這種情況，可以比照17％的稅率的商品來分析)；二是取得的普通發(fā)票，因而不能抵扣稅額。作為第二種情況數(shù)量關(guān)系比較明確，所以在此不作具體分析。而在前一種情況中，我們假設(shè)其含稅購進價格分別為A、B、C、D，城市維護建設(shè)稅和教育費附加兩項合計按8％計算，企業(yè)所得稅的適用稅率為33％，在其他情況都不變的情況下，(或者說僅分析與稅收有關(guān)的現(xiàn)金流量，至于采購費用等因素引起的所得稅變化以及資金的時間價值等因素在此忽略不計)，那么根據(jù)現(xiàn)金流量計算公式，我們可以列出不同扣稅率條件下的現(xiàn)金流量表達(dá)式：

在索取17％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的情況下的現(xiàn)金凈流量公式為：

現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入額-現(xiàn)金流出額

=含稅銷售額-(含稅購進額+應(yīng)納增值稅+應(yīng)納城市維護建設(shè)稅+應(yīng)納教育費附加+應(yīng)納所得稅)

=Q-{A+(Q÷1.17×0.17-A÷1.17×0.17)+(Q÷1.17×0．17-A÷1．17×0．17)×0．08+[(Q÷1．17-A÷1．17-Q÷1．17×0．17-A÷1．17×0．17)×0．08]×0．33)=0．5648Q-0．5648A

運用同樣的原理和方法，我們可以很容易地求出其他情況下的現(xiàn)金流量。

在取得6％的扣稅率增值稅專用發(fā)票的條件下：

現(xiàn)金流量=0．5648Q-0．62904B

在取得4%的扣稅率的增值稅專用發(fā)票的條件下：

現(xiàn)金流量=0．5648Q-0．64217C

在取得普通話發(fā)票而不能進行扣稅的條件下：

現(xiàn)金流量=0．5648Q-0．67D

現(xiàn)在，我們就可以計算出價格讓步平衡點的具體數(shù)量。

我們假設(shè)購銷企業(yè)雙方達(dá)成協(xié)議，銷售企業(yè)(小規(guī)模納稅人可以提供扣稅率為6％的增值稅專用發(fā)票)同意在價格上給予讓步到17％的扣稅率水平，這就是說，我們假設(shè)的第一種情況和第二種情況所形成的現(xiàn)金流量相等：

0．5648Q-0．5648A=0．5648Q-0．62904B

這樣，可以求出等式中的B與A的比為89．8%，也就是說，當(dāng)采購企業(yè)能夠索取6％的增值稅專用發(fā)票時，只要供貨方給予讓步含稅價10．2％的價格，采購企業(yè)就不會吃虧。

同樣的道理，我們可以計算出采購企業(yè)的能夠索取4％的扣稅率的增值稅專用發(fā)票以及只能取得普通發(fā)票條件下，售貨方在價格讓步上的具體數(shù)量關(guān)系，也就是讓步平衡點分別為12．04％和15．7％。

無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，正確認(rèn)識價格讓步平衡點非常重要，它可以使雙方正確把握價格讓步與扣稅的關(guān)系，從而為購銷決策打下一個良好的基礎(chǔ)。

(二)籌劃點評

根據(jù)上面計算的公式，在取得6％的增值稅進項稅額的前提下，小規(guī)模納稅人給予讓步的價格平衡點為10．2％，即該紡織機械廠只要以每件8．98元[即10元×(1-10．2％)]的加工費成交，就不會吃虧，相反還可以節(jié)約相應(yīng)的交通運輸?shù)扔嘘P(guān)費用。對于小規(guī)模納稅人來說，運用價格讓步平衡點原理同樣也可以在銷售產(chǎn)品時保護自己的既得利益，這一點已經(jīng)是不言自明的了。

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