會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：案例解析：期末賬項(xiàng)調(diào)整

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（一）期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容

期末賬項(xiàng)調(diào)整是會(huì)計(jì)在期末結(jié)賬前，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和謹(jǐn)慎原則的要求，對(duì)本期應(yīng)計(jì)算未計(jì)算、應(yīng)提取未提取、應(yīng)攤銷未攤銷等賬項(xiàng)予以調(diào)整的會(huì)計(jì)行為。

企業(yè)期末結(jié)賬前，應(yīng)予調(diào)整賬項(xiàng)的內(nèi)容，一般可分為三類：應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)、應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)和應(yīng)攤銷未攤銷賬項(xiàng)。

（二）應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)的調(diào)整

應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在本會(huì)計(jì)期間應(yīng)該計(jì)算入賬而未計(jì)算入賬的事項(xiàng)。

應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)一般包括：應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用等。應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)調(diào)整與否，不僅關(guān)系到收入與費(fèi)用的虛實(shí)，而且還關(guān)系到資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的正確與否。

1、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

應(yīng)計(jì)收入是本期得到確認(rèn)，尚未收款和應(yīng)入賬未入賬的收入。如，營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收的租金收入、應(yīng)收的利息收入等。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一般會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)增加、收入增加，……。

【例1】上月發(fā)往劉韜公司商品價(jià)款380000元（增值稅64600元，成本330000元），月末銷售部門獲悉該公司現(xiàn)在承諾付款（達(dá)到確認(rèn)收入條件）。其賬務(wù)處理：

（1）確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入

借：應(yīng)收賬款444600

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入380000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）64600

（2）將該項(xiàng)發(fā)出商品轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本330000

貸：發(fā)出商品330000

【例2】根據(jù)本月銀行存款平均余額及其利率，計(jì)算本月應(yīng)收利息8800元。其賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息8800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出8800

[提示：a.非投資性的利息收入應(yīng)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的利息支出；如果是債券投資的應(yīng)計(jì)利息，則應(yīng)貸記“投資收益”。

b.實(shí)務(wù)中，企業(yè)在銀行的結(jié)算戶存款的月利息收入額度，對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的，也有為簡(jiǎn)化核算，按銀行季度計(jì)算的實(shí)際劃入數(shù)處理。]

2、應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用的調(diào)整

應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用是本期已經(jīng)發(fā)生并得到確認(rèn)，但尚未支付和應(yīng)入賬未入賬的成本費(fèi)用。應(yīng)計(jì)成本費(fèi)用的調(diào)整一般會(huì)表現(xiàn)為成本費(fèi)用增加、資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，……。

【例3】本月初向陳芊穎公司租賃生產(chǎn)用機(jī)器1臺(tái)，擬使用3個(gè)月，每月租金6000元，與出租方約定，租金期滿一次付清。期末，計(jì)算本月應(yīng)付該項(xiàng)租金。其賬務(wù)處理：

借：制造費(fèi)用6000

貸：其他應(yīng)付款——陳芊穎公司6000小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠(chéng)然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛！

【例4】計(jì)算本月應(yīng)付銀行借款利息8000元。其賬務(wù)處理：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付利息8000

（三）應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)的調(diào)整

應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)是根據(jù)謹(jǐn)慎原則，對(duì)已發(fā)生或可能發(fā)生的費(fèi)用和損失，所應(yīng)提取的各種準(zhǔn)備。

應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)一般包括：應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

[提示：“應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)”與“應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)”的基本區(qū)別：應(yīng)計(jì)算未計(jì)算賬項(xiàng)是事實(shí)已發(fā)生并已完成，一般無(wú)需再確認(rèn)與再計(jì)量的事項(xiàng)，它的根據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而應(yīng)提取未提取賬項(xiàng)則是事實(shí)已發(fā)生(如固定資產(chǎn)折舊、存貨跌價(jià))或很有可能發(fā)生（如壞賬準(zhǔn)備），但沒(méi)有完成且在后期需進(jìn)行再確認(rèn)與再計(jì)量的事項(xiàng)。后者的實(shí)質(zhì)，都是為平衡后續(xù)可能發(fā)生的費(fèi)用和損失而提取的準(zhǔn)備金。這種操作決定于會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。”]

【例5】期末，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊180000元（按預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值等計(jì)算提取，其中：生產(chǎn)甲產(chǎn)品專用的設(shè)備折舊20000元；生產(chǎn)廠房和通用的機(jī)器等設(shè)備折舊110000元，管理用的寫字樓和設(shè)備等折舊50000元）。其賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品20000

制造費(fèi)用——折舊費(fèi)110000

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)50000

貸：累計(jì)折舊180000

【例6】期末，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（按預(yù)計(jì)收不回的貨款提?。?0000元。其賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失20000

貸：壞賬準(zhǔn)備20000

【例7】期末，存貨發(fā)生減值（按存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額提?。?6000元。其賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失16000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16000

（四）應(yīng)攤銷未攤銷賬項(xiàng)的調(diào)整

應(yīng)攤銷未攤銷賬項(xiàng)是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)已發(fā)生待攤銷的費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷的事項(xiàng)。

應(yīng)攤銷未攤銷賬項(xiàng)一般包括：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)等。

【例8】本月應(yīng)攤銷企業(yè)籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)9000元。其賬務(wù)處理：