會計實務(wù)：行為科學在預(yù)算、成本控制中的具體應(yīng)用

行為科學在預(yù)算、成本控制中的具體應(yīng)用（1）預(yù)算

預(yù)算的重要性。

從行為科學的觀點來看，作為現(xiàn)代管理會計中“決策會計”和“執(zhí)行會計”中介的預(yù)算，其重要性集中表現(xiàn)七個方面：

a.預(yù)算是企業(yè)有關(guān)成員在企業(yè)未來經(jīng)營目標上所達成的共識

b.預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖

預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖，既反映了高層經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)濟資源分配的重點，又表明企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達成企業(yè)的總體目標。

c.預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具

預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員和高層經(jīng)理連接為一體。從高層經(jīng)理到基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績考核指標或標準，從基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預(yù)算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導企業(yè)的整體活動等等。

d.預(yù)算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)

預(yù)算用定量的形式說明業(yè)績標準，因而可以用來同實際達到的業(yè)績水平比較。這是對企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員進行業(yè)績評價的基礎(chǔ)。

e.預(yù)算是企業(yè)的控制工具

預(yù)算是控制工具，使高層經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營的強點和弱點，進而采取適當?shù)男拚胧?/p>

f.預(yù)算對企業(yè)成員具有影響和激勵作用

g.預(yù)算還可以導致“功能紊亂”。

參與性預(yù)算。

所謂參與性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價的過程。

從行為科學的角度看，參與性預(yù)算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增強組織凝聚力，同時又可以降低與預(yù)算相關(guān)的壓力和擔心。

傳統(tǒng)預(yù)算與行為觀預(yù)算。

與傳統(tǒng)預(yù)算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以M型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀預(yù)算在“預(yù)算編制與預(yù)算責任委派”和“預(yù)算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優(yōu)點，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。

（2）成本控制

行為觀的成本控制并沒有推翻傳統(tǒng)的運用標準成本系統(tǒng)進行成本控制的技術(shù)方法，而是在行為科學的基礎(chǔ)上加以運用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

a．在標準制定上，除必須依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標準。

對成本標準制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計算者預(yù)料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現(xiàn)實情況相符，必須在這個基礎(chǔ)上留有一定的余地，即所謂松馳?！八神Y”是保障標準執(zhí)行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標準。對執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現(xiàn)實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。

b．在成本差異分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準的執(zhí)行情況。

c．在獎懲制度上，強調(diào)綜合而有效地運用各種激勵因素。

d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據(jù)。

應(yīng)當指出：將成本控制區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本控制不涉及當事人的行為，不屬于行為會計的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本控制在考慮如何“驅(qū)動”當事人行為時，使用的是經(jīng)濟手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經(jīng)濟手段，又考慮非經(jīng)濟手段。

在現(xiàn)實的成本控制中，究竟利用什么手段“驅(qū)動”當事人的行為，應(yīng)該取決于當事人在一定條件下的客觀實際需要。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技