會計實務(wù)：長期債權(quán)投資的差異與協(xié)調(diào)

長期債權(quán)投資的差異與協(xié)調(diào)長期債權(quán)投資會計制度和稅法規(guī)定核算的要求基本一致，兩者都遵循了權(quán)責發(fā)生制原則，其除提取減值準備導致會計投資成本與計稅成本的差異外，其他是一致的。

兩者的差異：企業(yè)會計制度規(guī)定，長期債權(quán)投資期末應(yīng)按成本與市價孰低法提取的長期投資減值準備，沖減投資收益；而稅法明確規(guī)定企業(yè)提取的長期投資減值準備不允許在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的上述差異，應(yīng)調(diào)增企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

[例1]某企業(yè)2000年1月1日以99000元購入A公司同日發(fā)行的2年期、年利率為5%、面值為100000元的債券。該債券到期一次還本付息。折價按直線法攤銷。購入時，2000年末和2001年末的會計賬務(wù)處理如下：

購入時：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（折價）1000

銀行存款99000

2000年末：

折價每年攤銷：1000/2=500（元）

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）5000

長期債權(quán)投資——債券投資（折價）500

貸：投資收益5500

2001年末：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）5000

長期債權(quán)投資——債券投資（折價）500

貸：投資收益5500

借：銀行存款110000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）10000

或：

借：銀行存款110000

長期債權(quán)投資——債券投資（折價）500

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）5000

投資收益5500

該企業(yè)的長期債權(quán)投資核算與稅法要求一致，不須另作稅務(wù)處理。

[例2]某企業(yè)2001年1月1日以101000元購入B公司同日發(fā)行的2年期、年利率為了1%、面值為100000元的債券。溢價按直線法攤銷，該債券到期一次還本付息，購入時以及2001年末的賬務(wù)處理如下：

購入時：

借：長期債權(quán)投資——債券投資（面值）100000

長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）1000

貸：銀行存款101000

2001年末：

溢價每年攤銷：1000/2=500（元）

借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計利息）11000

貸：長期債權(quán)投資——債券投資（溢價）500

投資收益10500

2001年末發(fā)現(xiàn)該債券的市場價值為110000元，則該企業(yè)應(yīng)計提長期債權(quán)投資減值準備，金額為：（100000+1000+11000—500）—110000=1500（元）

借：投資收益——計提長期投資減值準備1500

貸：長期投資減值準備——B公司債券1500

差異分析及處理：該企業(yè)年末對長期債權(quán)投資進行檢查，發(fā)現(xiàn)發(fā)生了減值，會計核算上對減值額計提了長期債權(quán)投資減值準備1500元，沖減了投資收益，從而減少了會計利潤；而稅法規(guī)定，企業(yè)提取的長期投資跌價準備不允許在稅前扣除，這1500元不得在稅前扣除，當然計稅成本也不需要調(diào)低。企業(yè)年末應(yīng)按照稅法規(guī)定，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要