會計實務：金領(lǐng)一族如何節(jié)稅

金領(lǐng)一族如何節(jié)稅財政部官員11月12日表示，中國不準備征收遺產(chǎn)稅，目前還沒有征收遺產(chǎn)稅的計劃。并強調(diào)只有在對個人信息很清楚的情況下才能實施遺產(chǎn)稅，但是中國目前個人所得稅的征收尚有困難，相關(guān)信息很不完善，所以不準備開征遺產(chǎn)稅。該觀點一經(jīng)發(fā)布立即引起了質(zhì)疑聲音，質(zhì)疑的核心就是信息不完善是否是影響遺產(chǎn)稅出臺的障礙，更有人問道：“美國200年前開征遺產(chǎn)稅，個人信息完善嗎？”筆者認為這樣的質(zhì)疑無疑是缺乏理性和建設性的，難道“美國的月亮就一直是圓的嗎？美國走過的彎路難道我們就不能繞開走？”對遺產(chǎn)稅的積極主張源于這一稅種的社會分配調(diào)節(jié)功能。通過開征遺產(chǎn)稅，可以避免財產(chǎn)向少數(shù)人積聚的現(xiàn)象，避免貧富兩極分化。筆者對于遺產(chǎn)稅能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)社會分配的功能并無異議，但是，調(diào)節(jié)貧富差距問題只是遺產(chǎn)稅實行的必要性，而非可行性。恰恰相反，如果在目前狀況下急于開征遺產(chǎn)稅，可能不僅無法發(fā)揮調(diào)節(jié)收入的功能，反而會引發(fā)一系列社會問題。

遺產(chǎn)稅征收需要一系列配套措施的完善，至少需要包括完善的財產(chǎn)所有權(quán)制度、健全的遺產(chǎn)繼承法律制度，以及信息完備等問題。法律問題姑且不談，事實上，誠如財政部官員所言，信息不完備的問題就足以對開征遺產(chǎn)稅的想法徹底否定。

信息不完備是幾乎所有國家開征遺產(chǎn)稅所面對的共同難題。即便在實施遺產(chǎn)稅二百年后的美國也同樣被這個問題所困擾。在美國，由于信息不完備問題的存在，所以遺產(chǎn)稅成為最復雜的稅種：僅遺產(chǎn)稅納稅申報填寫說明書就有20多頁，納稅報表有40多頁，兩者合計多達60頁以上，正確填寫往往需要一個月時間，所以大多數(shù)納稅人都聘請專業(yè)人員來完成納稅申報。復雜的稅制大大提高了征稅成本，資料顯示，美國1998年遺產(chǎn)稅收入為230億美元，而征稅成本卻高達480億美元，征稅成本高于稅收收入多達250億美元。遺產(chǎn)稅稅制復雜，征稅成本較高，使得通過征收遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會公平的初衷大大弱化。

也正是基于遺產(chǎn)稅的成本與收益的不對稱，所以從20世紀80年代以來，受供給學派減稅主張的影響，美國要求廢除遺產(chǎn)稅的呼聲一直不斷。布什于2001年簽署的《經(jīng)濟增長與減稅一致法案》規(guī)定，逐步增加遺產(chǎn)稅與贈與稅的免稅額。到2010年開始免征遺產(chǎn)稅，屆時保留贈與稅，稅率為35％。

不僅美國，亞太區(qū)內(nèi)的其他地方，印度、馬來西亞、新西蘭及澳大利亞已在近20年里先后取消了遺產(chǎn)稅。

在歐洲，意大利及瑞典也已取消該稅項。

對于中國而言，貿(mào)然征收遺產(chǎn)稅可能會造成更加嚴重的后果。眾所周知，真正需要繳納高稅負的高收入階層，具備更加強烈的避稅欲望和更加豐富的避稅手段，如果沒有充分的信息來源、完善的法律規(guī)定和強有力的執(zhí)行力量，只會重蹈工薪階層成為個人所得稅納稅主力的覆轍。但是，即便這些條件都具備了，仍然會由于信息發(fā)現(xiàn)成本高企，而導致財政收益無法彌補財政損失，納稅人的整體收益反而受到損失。

按照新制度經(jīng)濟學的理論，制度是否實施必須考慮預期成本的影響。如果預期成本太高，那么即便是好的制度安排也不應當實施。

由于我國個稅征收采用超額累進稅率，對于月收入遠遠高于普通階層的金領(lǐng)一族而言，要按較高的稅率納稅，但如果策劃得當?shù)脑?，也可以適度減少稅負。著名稅務策劃專家、中國策劃學院副院長朱耿洲博士通過下面的幾個案例，給他們支招。由于個稅啟征點的調(diào)整尚未最后確定，文中案例取800元的標準，啟征點的變化對節(jié)稅原理并不產(chǎn)生影響。

【案例1】王剛是一高級管理人員，2004年5月獲得廈天公司的工資類收入62500元。

策劃前:由于王剛和廈天公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，按工資、薪金所得繳稅，

其應納稅所得額為62500元-800元=61700元

應納稅額為61700元×35%-6375元=15220元

策劃建議:王剛和廈天公司解除穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系

策劃結(jié)果:該項所得應按勞務報酬所得繳稅

應納稅所得額為62500元×(1-20%)=50000元

應納稅額為50000元×30%-2000元=13000元

可節(jié)約稅收2220元=15220元-13000元

【朱博士點評】:這是典型的工薪收入與勞務報酬相互轉(zhuǎn)換的節(jié)稅策劃方法，由于工資、薪金所得適用的是5%至45%的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20%的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以實行加成征收，按個稅條例的解析，勞務報酬實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。

由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，又都實現(xiàn)超額累進稅率，在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些情況下將它們合并就會節(jié)約稅收，因而對其進行策劃就具有一定的可能性。從實踐中看，大多數(shù)情況下將它們分開是有利于節(jié)約稅收的，關(guān)鍵在確定收入前做好策劃方案、簽好合同。

【案例2】李強為具有中國國籍的居民納稅義務人，2004年5月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資收入，同時又從美國獲得一定的收入，折合成人民幣為10000元。

策劃前:全并應納稅額=(6000＋10000-800)元=15200元

合并應納稅額=15200元×20%-375元=1665元

策劃建議:提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外任職或受雇，以及工資標準，就可以國內(nèi)國外分別減除費用計稅

策劃結(jié)果:境內(nèi)應納稅所得額=(6000-800)元=5200元

境內(nèi)應納稅額=5200元×20%-375元=665元

境外應納稅所得額=10000元-4000元=6000元

境外應納稅額=6000元×20%-375元=825元

境內(nèi)、境外合并納稅額=(665＋825)元=1490元

節(jié)省稅款1175元(2665元-1490元)。

【朱博士點評】:這是利用附加減除費用的節(jié)稅策劃方法，外資企業(yè)員工可參考。按照我國個稅法律的規(guī)定，對于工資、薪金所得，以每月扣除800元費用后的余額為應納稅所得額，但是，對于部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，還可以再享受3200元的附加減除費用。這些人主要包括:外籍員工、專家、華僑港澳臺同胞等。同時，根據(jù)國稅發(fā)［1999］202號文件規(guī)定，遠洋運輸船員也適用。

策劃建議:廣東毗鄰港澳，外企、港澳臺企業(yè)多，很多具備享受附加減除費用待遇的個人，可以考慮有效地利用或創(chuàng)造條件適用該項政策，最大限度地節(jié)稅。

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