會計實務(wù)：了解生產(chǎn)流程-確定評估方法

了解生產(chǎn)流程確定評估方法企業(yè)基本情況

某選礦公司，個人獨資企業(yè)，成立于2005年3月，注冊資金60萬元，主要從事鐵精粉的生產(chǎn)及銷售，為增值稅一般納稅人，產(chǎn)品全部內(nèi)銷。

2006年度企業(yè)申報主營業(yè)務(wù)收入930072.63元，主營業(yè)務(wù)成本895601.23元，主營業(yè)務(wù)稅金及附加為31470.26元，主營業(yè)務(wù)利潤3928.23元。全年銷項稅額125321.62元，進項稅額148028.9元，應(yīng)繳增值稅78564.48元，增值稅稅負為8.43%。

確定評估方法

鐵礦精選環(huán)節(jié)即鐵精粉的生產(chǎn)，主要是企業(yè)利用已經(jīng)開采出來的礦石（或粗粉），經(jīng)過破碎、球磨、水選等生產(chǎn)工序分離出鐵精粉的過程。在此生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要涉及原材料礦石（或粗粉）、水、電、人工費、機物料、設(shè)備折舊等，因此對鐵礦采選行業(yè)納稅人的評估工作重點應(yīng)放在測算企業(yè)的鐵精粉產(chǎn)量上，在測算出鐵精粉產(chǎn)量的基礎(chǔ)上再結(jié)合平均銷售價格來測算出銷售收入。對此環(huán)節(jié)的納稅評估比較適合采取以下方法：1.投入產(chǎn)出法。確定投入產(chǎn)出比，根據(jù)企業(yè)評估期礦石耗用量測算鐵精粉產(chǎn)量，從而分析企業(yè)生產(chǎn)是否正常。

測算鐵精粉產(chǎn)量＝評估期投入礦石（或粗鐵粉）量/單位產(chǎn)品礦石（或粗鐵粉）耗用量；

問題值=測算鐵精粉產(chǎn)量－申報的產(chǎn)品產(chǎn)量。

2.電費成本法。鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)的客觀條件決定其單位產(chǎn)量所耗用的電量基本穩(wěn)定，以此為評估依據(jù)。根據(jù)生產(chǎn)耗用的電量測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額。測算公式為：

測算鐵精粉產(chǎn)量=評估期用電量÷噸產(chǎn)品用電量；

問題值=測算鐵精粉產(chǎn)量－申報的產(chǎn)品產(chǎn)量。

評估數(shù)據(jù)的采集

評估人員選用的資料是該納稅人CTAIS系統(tǒng)中2006年12月份增值稅納稅申報表、重點稅源系統(tǒng)中的重點稅源表，選用的指標(biāo)數(shù)據(jù)有該納稅人2006年度的銷售收入、進項稅額、銷項稅額、應(yīng)納增值稅、實納增值稅、生產(chǎn)產(chǎn)量、實際銷量、耗用礦石、粗鐵粉數(shù)量、耗用電量等。

案頭分析

一、運用資料分析，發(fā)現(xiàn)疑點問題。

1.該企業(yè)2006年度實現(xiàn)的成本利潤率為0.42%，橫向比較，與同行業(yè)7%的平均成本利潤率相差懸殊，指標(biāo)體現(xiàn)異常；2.增值稅稅負8.43%，比同行業(yè)的平均稅負9%低0.57個百分點，指標(biāo)體現(xiàn)異常。

二、資料審核，掌握企業(yè)情況。

評估人員對該企業(yè)稅務(wù)登記資料、2006年度納稅申報資料及附列資料、財務(wù)報表、開具銷售發(fā)票存根和申報抵扣聯(lián)等相關(guān)資料進行系統(tǒng)審核，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方法、生產(chǎn)產(chǎn)品原材料消耗、進項稅金的分攤計算等情況進行全面了解。

三、綜合分析，查找疑點問題。

按照納稅評估各項指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點對該企業(yè)進行綜合分析，該企業(yè)經(jīng)營期間可能存在以下問題：

1.企業(yè)耗用的原材料襯板常理上應(yīng)該有下腳料，企業(yè)一般都作廢品銷售，但是該企業(yè)賬面沒有類似業(yè)務(wù)的記載情況；

2.企業(yè)取得的進項稅額偏高，懷疑存在擅自擴大抵扣范圍的行為。

運用納稅評估手段進行測算分析：

一、運用投入產(chǎn)出法對該企業(yè)納稅情況進行評估測算。

通過數(shù)據(jù)采集，該企業(yè)全年耗用礦石21028.82噸，生產(chǎn)鐵精粉7251.17噸，期末庫存4889.37噸，礦石投入產(chǎn)出比為1∶3.44，耗用電量461627千瓦時，電耗每噸63.66千瓦時，平均銷售單價為每噸394.21元。其他同行業(yè)企業(yè)礦石投入產(chǎn)出比一般為1∶2.55，電耗每噸55千瓦時，相比之下有一定的出入。

測算鐵精粉產(chǎn)量＝評估期投入礦石量/單位產(chǎn)品礦石耗用量＝21028.82/2.55＝8246.6噸；

測算鐵精粉銷售收入＝（期初庫存數(shù)量+本期產(chǎn)量-期末庫存數(shù)量）×平均銷售單價＝（8426.6－4889.37）×394.21＝1394411.44元；

問題值＝測算鐵精粉銷售收入－自行申報的銷售收入＝1394411－956259＝438152元。

二、運用能耗法對該企業(yè)納稅情況進行評估測算。

該企業(yè)2006年度共耗用電量461627千瓦時，平均電耗每噸63.66千瓦時，產(chǎn)成品平均銷售單價為每噸394.21元。其他同行業(yè)企業(yè)平均電耗每噸55千瓦時，相比之下有一定的出入。

測算鐵精粉產(chǎn)量=評估期用電量÷噸產(chǎn)品用電量＝461627/55＝8393.22噸；

問題值=測算鐵精粉銷售收入－自行申報的銷售收入＝（測算鐵精粉產(chǎn)量－申報的產(chǎn)品產(chǎn)量）×平均銷售單價－自行申報的銷售收入＝（8393.22－4889.37）×394.21－956259.39＝424993.32元。

約談與自查

結(jié)果根據(jù)以上分析，評估人員對企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人及負責(zé)生產(chǎn)的礦長就企業(yè)存在的疑點進行了約談舉證。

企業(yè)解釋購入的原材料礦石品位偏低，加上設(shè)備陳舊，經(jīng)常檢修，造成單位產(chǎn)品消耗量和單位電耗等各項指標(biāo)較其他企業(yè)偏高。就約談情況，評估人員對該企業(yè)的采礦、選礦的實地調(diào)查核實，情況基本屬實，排除了此因素影響，產(chǎn)量接近正常范圍。

企業(yè)承認在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，將換下的廢襯板當(dāng)作廢品處理，沒有申報納稅。

此外，在翻閱進項稅抵扣憑證時評估人員發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得的進項中有破碎機槽子及焊管等材料，根據(jù)評估人員平時對該行業(yè)的掌握，這些材料多數(shù)是在企業(yè)的固定資產(chǎn)和在建工程賬戶核算，而該企業(yè)直接在費用賬戶核算。經(jīng)過實地核實，破碎機槽子是該企業(yè)用于存放礦石的容器，應(yīng)屬于固定資產(chǎn)。焊管是該企業(yè)用于建尾礦庫時用于排尾而與選礦車間相連接的輸送設(shè)備，應(yīng)為固定資產(chǎn)，以上兩種情況屬于購入固定資產(chǎn)進項稅金不予抵扣。

通過核對企業(yè)當(dāng)期庫存，發(fā)現(xiàn)企業(yè)實際產(chǎn)成品與目前賬面的2500噸少850噸。經(jīng)過詢問，企業(yè)承認在2006年12月下旬售出了鐵精粉850噸，并取得了購貨方的欠條，但是由于對鐵精粉品位問題一直有爭議，沒有結(jié)算，但是按照增值稅管理條例和實施細則規(guī)定，企業(yè)此行為應(yīng)該確認收入，申報納稅。

上述問題的發(fā)生，基本屬于該企業(yè)的財務(wù)人員對稅收政策理解偏差，掌握政策界限不清楚造成的。

結(jié)合約談、核實結(jié)果，企業(yè)自查補報經(jīng)企業(yè)財務(wù)人員計算和稅務(wù)人員核實后，企業(yè)對下列事項作納稅評估補充申報：企業(yè)銷售下腳料廢舊襯板取得銷售收入3418.8元未申報繳納增值稅，稅款為581.19元；取得的破碎機槽子和焊管的進項稅3413.05元不予抵扣；售出的850噸鐵精粉，單價為500元，金額為425000元，按照稅法規(guī)定已實現(xiàn)銷售收入，應(yīng)補提銷項稅額55250元。經(jīng)過本次納稅評估，企業(yè)自行補繳增值稅共59244.24元，評估自查補稅后企業(yè)2006年度應(yīng)稅銷售收入1384678.1元，應(yīng)繳增值稅137808.72元，增值稅稅負由評估前的8.43%提高到評估后的9.95%。

評估建議

通過本次納稅評估，我們發(fā)現(xiàn)鐵選礦行業(yè)中普遍存在以下問題：1.銷售下腳料不計收入；2.實現(xiàn)收入不能及時入賬；3.擅自擴大抵扣項目；4.財務(wù)核算較為粗放，財務(wù)人員對稅收政策學(xué)習(xí)不到位。

通過對本案例的分析，以下問題在國稅部門增值稅納稅評估工作中要引起重視：

1.納稅評估對象的確定要有科學(xué)性，不能局限于計算機軟件和簡單指標(biāo)分析，要根據(jù)國家稅收政策形勢結(jié)合國稅工作實際進行，當(dāng)國家稅收政策進行調(diào)整時，應(yīng)加強對稅收政策調(diào)整所涉及行業(yè)（企業(yè)）的納稅評估，以保證國家稅收政策正確及時地得到貫徹執(zhí)行。

2.對納稅評估企業(yè)的資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估企業(yè)所屬行業(yè)和企業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務(wù)制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點。

3.加強稅法宣傳，優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)，使納稅人能夠及時了解國家稅收政策；強化公開辦稅，開展信息交流，使納稅人能夠了解納稅評估工作，從而能自覺執(zhí)行稅收政策，規(guī)范納稅申報，提高納稅申報的真實