會計實務(wù)：工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)：會計報表(二)

工業(yè)企業(yè)會計實務(wù)：會計報表（二）

四、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出信息的會計報表。編制現(xiàn)金流量表的目的，是會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用費了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)來來現(xiàn)金流量。

（一）現(xiàn)金流量的概念

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金流量表所涉及的第一個概念，便是現(xiàn)金的概念，這里所說的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金，包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)流動性及變現(xiàn)性很強的的庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的款項及短期投資。在具體編制現(xiàn)金流量表時，會計人員可以將短期投資中易變現(xiàn)的部分作為現(xiàn)金等價物，如果短期投資很少或短期投資的變現(xiàn)性也可以不以貨幣資金為基礎(chǔ)進行編制。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。而現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。應(yīng)注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如，不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2、現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。一項投資被確認為現(xiàn)金等價物必須同時具備四個條件：期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小。其中，期限較短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等。

3.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是某一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現(xiàn)金，形成企業(yè)的現(xiàn)金流入；購買原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付的現(xiàn)金等，形成企業(yè)的現(xiàn)金流出?，F(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。應(yīng)該注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。

（二）關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。根據(jù)上述定義，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來說，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等等。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。

2.投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。投資活動主要包括：取得和收回投資、分得的股利及利息、購建和處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等等。

3.籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本（股本）、資本溢價（股本溢價）。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。

（三）關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一般包括：收回當期的銷售貨款和勞務(wù)收入款，收回前期銷售貨款和勞務(wù)收入款，以及轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)所取得的現(xiàn)金收入等。發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應(yīng)從銷售商品或提供勞務(wù)收入款中扣除。本項目不包括隨銷售收入和勞務(wù)收入一起收到的增值稅銷項稅額。這部分稅款已單設(shè)項目反映。企業(yè)當期銷售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計算得出：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當期銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入+當期收到前期的應(yīng)收賬款+當期收到前期的應(yīng)收票據(jù)+當期的預收賬款－當期因銷售退回而支付的現(xiàn)金+當期收回前期核銷的壞賬損失上述公式中的各項目，包括與商品銷售和提供勞務(wù)收入同時應(yīng)收的增值稅銷項稅額。

2.收到的租金

本項目反映企業(yè)收到的經(jīng)營租賃的租金收入。

3.收到的稅費返還

反映企業(yè)實際收到的增值稅、所得稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。

4.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)除上述現(xiàn)金流入外，與經(jīng)營活動有關(guān)的其他現(xiàn)金收入，如收到的或沒收的出租、出借包裝物的押金，罰款收入，銀行存款利息收入，以及流動資產(chǎn)損失中所獲取的賠償款項。

5.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，包括當期購買商品支付的現(xiàn)金、當期支付的前期購買商品的應(yīng)付款以及為購買商品而預付的現(xiàn)金等。包括因購買商品或接受勞務(wù)而同時支付的增值稅銷項稅額的進項稅額。企業(yè)當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可通過以下公式計算得出：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當期支付前期的應(yīng)付賬款+當期支付前期的應(yīng)付票據(jù)+當期預付的賬款-當期因購貨退回收到的現(xiàn)金

6.經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金

企業(yè)經(jīng)營租賃所支付的租金按當期實際支付的款項反映。

7.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給職工的工資和為職工支付的其他現(xiàn)金。支付給職工的工資包括工資、獎金以及各種補貼等；為職工支付的其他現(xiàn)金，如企業(yè)為職工交納的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金及住房公積金等。但應(yīng)注意，企業(yè)支付給離退休人員的費用以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用應(yīng)在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。支付的在建工程人員的工資及獎金在“購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目中反映。

8.實際交納的增值稅款

本項目反映企業(yè)實際交納的增值稅稅款。投資活動支付的增值稅應(yīng)在投資活動現(xiàn)金流量中列示，不在本項目中反映。

9.支付的所得稅款

本項目反映企業(yè)當期實際交納的所得稅。

10.支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費

本項目反映企業(yè)按國家有關(guān)規(guī)定于當期實際支付的除增值稅、所得稅以外的其他各種稅款。包括本期發(fā)生并實際支出的稅金和當期支付以前各期發(fā)生的稅金以及預付的稅金。對有關(guān)投資項目發(fā)生的稅金支出，不應(yīng)列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，應(yīng)在有關(guān)投資項目中列示。如交納的投資方向調(diào)節(jié)稅，應(yīng)在“購建固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。

11.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

除上述主要項目外，企業(yè)還有一些項目，如支付罰款、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、銀行存款手續(xù)費等管理項目的現(xiàn)金支出，可在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。

（四）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

企業(yè)收回的投資款項中包括兩部分內(nèi)容，一是投資本金，二是投資收益。除投資本金在本項目反映外，與投資本金一起收回的投資收益也應(yīng)在本項目反映。但債券投資本金與利息，一般易于分清，其債券利息收入應(yīng)與本金分開，在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項目中單獨反映。

2.分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金

本項目反映因?qū)ν馔顿Y而分得的股利或利潤。

3.取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)債券投資所取得的現(xiàn)金利息收入。包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券投資，其利息收入也應(yīng)在本項目中反映。

4.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

本項目反映出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金扣除為出售這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目還包括固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)害而收到的保險賠償收入等。如果處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動現(xiàn)金流出項目反映，列在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而支付的款項，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。購買無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)購入或自創(chuàng)取得各種無形資產(chǎn)的實際現(xiàn)金支出。購建固定資產(chǎn)項目中，不包括融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金。融資租賃租入固定資產(chǎn)所支付的租金，應(yīng)在籌資活動的現(xiàn)金流量中反映。

6.權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買股票等權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金。

7.債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)購買的除現(xiàn)金等價物以外的債券而支付的現(xiàn)金。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。

8.其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金收入與支出

除上述各項投資活動以外，企業(yè)還會發(fā)生一些其他投資活動項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。這些收入和支出分別在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目和“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。

（五）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)通過發(fā)行股票等方式籌集資本所收到的現(xiàn)金。其中，股份有限公司公開募集股份，須委托金融企業(yè)進行公開發(fā)行，由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

2.發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)發(fā)行債券籌集資金收到的現(xiàn)金。本項目以發(fā)行債券實際收到的現(xiàn)金列示。委托金融企業(yè)發(fā)行債券所花費的費用，應(yīng)與發(fā)行股票所花費的費用一樣處理，即，發(fā)行債券取得的現(xiàn)金，應(yīng)扣除代理發(fā)行公司代付的費用后的凈額列示。

3.借款收到的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款所收到的現(xiàn)金。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，包括：歸還金融企業(yè)借款、償付企業(yè)到期的債券等。本項目按企業(yè)當期實際支付的償債金額填列。對于以非現(xiàn)金償付的債務(wù)應(yīng)在報表附注中說明。因借款而發(fā)生的利息支出，不在本項目反映，而列入“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。

5.發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)為發(fā)行股票、債券或向金融企業(yè)借款等籌資活動發(fā)生的各種費用，如咨詢費、公證費、印刷費等。這里所說的現(xiàn)金支出是指資金到達企業(yè)之前發(fā)生的前期費用，不包括利息支出和股利支出。前述委托金融企業(yè)發(fā)行股票或債券而由金融企業(yè)代付的費用，應(yīng)在籌資款項中抵扣，不包括在本項目內(nèi)。

6.分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)當期實際支付的現(xiàn)金股利以及分配利潤所支付的現(xiàn)金。

（六）關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

1.關(guān)于現(xiàn)金流量表的總額或凈額反映

現(xiàn)金流量一般應(yīng)當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但對于那些待客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出應(yīng)當以凈額列示，反之，如果以總額反映，會對評價企業(yè)的支付能力和償還能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。

2.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法

編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有直接法和間接法。這兩種方法通常也稱為現(xiàn)金流量表的編制方法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。依據(jù)現(xiàn)金流量表準則規(guī)定，編制現(xiàn)金流量表應(yīng)采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

（七）現(xiàn)金流量表的編制程序

1.工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。第四類，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄不定期記入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

2.T形賬戶法

采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶；第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)；第三步，以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄；第四步，將調(diào)整分錄過入各式各樣T形賬戶，并進行核對，該戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致；第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

（八）關(guān)于報表附注披露的信息

1.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動一定時期內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應(yīng)在報表附注中批露。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定時期內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動的業(yè)務(wù)主要有：以固定資產(chǎn)償還債務(wù)、以對外投資償還債務(wù)、以固定資產(chǎn)進行長期投資、以存貨償還債務(wù)、