會計實務：山東地稅：欠稅管理

山東地稅：欠稅管理欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者超過稅務機關依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款。由于欠稅成因復雜，欠稅現象在一些地區(qū)仍是一個比較突出的問題，加強欠稅管理可以明確征納雙方的稅款征繳責任，嚴格控制新欠，進一步提高稅收征管質量和效率。

欠稅主要包括：辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；經批準延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；稅務檢查已查定納稅人的應補稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；核定納稅人的應納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款；納稅人的其他未在稅款繳納期限內繳納的稅款。

一、加收滯納金

滯納金是對納稅人未按時繳納稅款和扣繳義務人未按時解繳稅款所實施的一種經濟上的補償性與懲罰性相結合的措施。

1.滯納金的計算

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

為了提高征收效率，降低征收成本和納稅人負擔，國家稅務總局規(guī)定：2012年8月1日起，主管稅務機關開具的繳稅憑證上的應納稅額和滯納金為1元以下的，應納稅額和滯納金為零。

2.《行政強制法》中的相關規(guī)定

《行政強制法》中，滯納金和罰款被列為行政機關強制執(zhí)行方式的一種，應依照《行政強制法》設定的程序執(zhí)行，并對滯納金和罰款的金額做了限制性的規(guī)定：

行政機關依法作出金錢給付義務的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關可以依法加處罰款或者滯納金，加處罰款或者滯納金的標準應當告知當事人。加處罰款或者滯納金的數額不得超出金錢給付義務的數額。

二、欠稅公告

欠稅公告指稅務機關將納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上定期公告的制度。任何單位和個人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強制執(zhí)行等法定措施的實施，干擾清繳欠稅。

1.公告期限

企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；個體工商戶和其他個人欠稅的，每半年公告一次；走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的非正常戶欠稅的，隨時公告。

2.公告內容

企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識別號、法定代表人或負責人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額；個體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識別號、居民身份證或其他有效身份證件號碼、經營地點、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額；個人（不含個體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號碼、欠稅稅種、欠稅余額和當期新發(fā)生的欠稅金額。

3.公告權限

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下（不含200萬元），個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以下（不含10萬元）的由縣級稅務局（分局）在辦稅服務廳公告；企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬元以上（含200萬元），個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以上（含10萬元）的，由地（市）級稅務局（分局）公告；對走逃、失蹤的納稅戶以及其他經稅務機關查無下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局公告。

4.特殊規(guī)定

對以下欠稅，稅務機關可以不進行公告：①已宣告破產，經法定清算后，依法注銷其法人資格的企業(yè)欠稅；②被責令撤銷、關閉，經法定清算后，被依法注銷或吊銷其法人資格的企業(yè)欠稅；③已經連續(xù)停止生產經營一年（按日歷日期計算）以上的企業(yè)欠稅；④失蹤兩年以上的納稅人的欠稅。

三、阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

1.阻止出境的對象

經稅務機關調查核實，欠稅人未按規(guī)定結清應納稅款又未提供納稅擔保且準備出境的，稅務機關可依法向欠稅人申明不準出境。對已取得出境證件執(zhí)意出境的，稅務機關可函請公安機關辦理邊控手續(xù)，阻止其出境。

欠稅人為自然人的，阻止出境的對象為當事人本人；欠稅人為法人的，阻止出境對象為其法定代表人；欠稅人為其他經濟組織的，阻止出境對象為其負責人。法定代表人或負責人變更時，以變更后的法定代表人或負責人為阻止出境對象。法定代表人不在中國境內的，以其在華的主要負責人為阻止出境對象。

2.申請及期限

阻止欠稅人出境由縣級以上稅務機關申請，報省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核批準，由審批機關填寫《邊控對象通知書》，函請同級公安廳、局辦理邊控手續(xù)。邊防檢查站阻止欠稅人出境的期限一般為一個月。需要延長控制期限的，稅務機關按規(guī)定辦理續(xù)控手續(xù)。

3.撤控

對控制期限逾期的，邊防檢查站可自動撤控。

被阻止出境的欠稅人有下列情形之一者，有關省、自治區(qū)、直轄市稅務機關應立即依照布控程序通知同級公安廳、局撤控：①已結清阻止出境時欠繳的全部稅款（包括滯納金和罰款，下同）；②已向稅務機關提供相當全部欠繳稅款的擔保；③欠稅企業(yè)已依法宣告破產，并依《破產法》程序清償終結者。

四、行使代位權、撤銷權

欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法有關規(guī)定行使代位權、撤銷權。

1.代位權

（1）合同法相關規(guī)定

《中華人民共和國合同法》第73規(guī)定:因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。

債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，是指債務人不履行其對債權人的到期債務，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務人主張其享有的具有金錢給付內容的到期債權，致使債權人的到期債權未能實現。債權人提起代位權訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。

（2）稅務機關行使代位權結果處理

納稅人在代位權訴訟中對稅務機關關于欠稅的內容提出異議，經審查異議成立的，人民法院裁定駁回稅務機關的起訴。

稅務機關向次債務人提起的代位權訴訟經人民法院審理后認定代位權成立的，由次債務人向稅務機關履行清償義務，稅務機關與納稅人、納稅人與次債務人之間相應的債權債務關系即予消滅。在代位權訴訟中，稅務機關勝訴的，訴訟費由次債務人負擔，從實現的債權中優(yōu)先支付。

在代位權訴訟中，稅務機關行使代位權的請求數額超過納稅人欠稅額或者超過次債務人對納稅人所負債務額的，對超出部分人民法院不予支持。

2.撤銷權

（1）合同法相關規(guī)定

《中華人民共和國合同法》第七十四條規(guī)定:因債務人放棄其到期債權或者無償轉讓財產，對債權人造成損害的，債權人可以請求人民法院撤銷債務人的行為。債務人以明顯不合理的低價轉讓財產，對債權人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權人也可以請求人民法院撤銷債務人的行為。

撤銷權自債權人知道或者應當知道撤銷事由之日起一年內行使。自債務人的行為發(fā)生之日起五年內沒有行使撤銷權的，該撤銷權消滅。債權人提起撤銷權訴訟的，由被告住所地人民法院管轄。

（2）稅務機關行使撤銷權結果處理

人民法院就稅務機關主張的部分進行審理，依法撤銷納稅人放棄債權或轉讓財產的行為，納稅人該行為自始無效。稅務機關向納稅人追征稅款，對相關財產可行使稅收保全、強制執(zhí)行等措施。稅務機關行使撤銷權所支付的律師代理費、差旅費等必要費用，由債務人負擔；第三人有過錯的，應當適當分擔。

五、其他欠稅管理制度

1.稅款優(yōu)先制度

稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權，法律另有規(guī)定的除外。

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執(zhí)行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

稅收優(yōu)先權執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。

2.合并分立報告制度

納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

3.處分財產報告制度

納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠