會計實(shí)務(wù)：必看-增值稅一般納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得作為增值稅的抵扣憑證

必看:增值稅一般納稅人開具的增值稅普通發(fā)票不得作為增值稅的抵扣憑證編者按:在實(shí)務(wù)中,納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票能否進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣,是個老大難的問題,現(xiàn)補(bǔ)充內(nèi)容重新發(fā)布,希望對大家有幫助.

案例概況

南方吉祥有限公司(以下簡稱”吉祥公司”)是增值稅一般納稅人,2017年1月從上海如意公司(增值稅一般納稅人,銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅優(yōu)惠)取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,按發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算應(yīng)抵扣進(jìn)項稅稅額148萬元.問該發(fā)票的進(jìn)項稅額是否可以抵扣銷項稅額?

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號).

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號).

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號).

二、稅務(wù)分析

《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院令第538號)第八條規(guī)定,下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:

(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額.進(jìn)項稅額計算公式:

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財稅[2012]75號)第三條規(guī)定:《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進(jìn)項稅額的第(三)項所稱的”銷售發(fā)票”,是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票.批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證.

根據(jù)以上規(guī)定不難看出:批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證,同理,農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)從享受免稅政策的批發(fā)、零售納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票不得進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣.

因此,關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票用于增值稅進(jìn)項稅額抵扣需要注意一下幾點(diǎn):

1.從增值稅一般納稅人處取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票(此處僅指增值稅普通發(fā)票,下同)不得抵扣進(jìn)項稅.增值稅一般納稅人取得用于抵扣的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票應(yīng)從小規(guī)模納稅人處取得.

2.用于抵扣增值稅的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票只能是增值稅普通發(fā)票,增值稅電子普通發(fā)票不得作為增值稅的抵扣憑證.

3.小規(guī)模納稅人開具的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票填列的品目必須是應(yīng)稅農(nóng)產(chǎn)品且已經(jīng)繳納增值稅,小規(guī)模納稅人銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品而開具的銷售發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅.

4.除增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等另有規(guī)定外,農(nóng)產(chǎn)品的界定范圍必須符合《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財稅字〔1995〕52號)等有關(guān)文件的具體規(guī)定.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2008〕81號)文件規(guī)定,增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進(jìn)項稅額.

三、案例解析

本案上海如意公司是增值稅一般納稅人,享受免征增值稅政策只能給吉祥公司開具普通發(fā)票,根據(jù)《財稅[2012]75號)規(guī)定,批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進(jìn)項稅額的憑證,因此,吉祥公司收到的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不能抵扣.

必須注意:并不是所有的農(nóng)產(chǎn)品銷售普通發(fā)票都能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣.

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小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)