會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：外資企業(yè)審計(jì)問題和提示

外資企業(yè)審計(jì)問題和提示2014年的年審已結(jié)束，現(xiàn)對(duì)審計(jì)問題和事項(xiàng)做個(gè)總結(jié)，所有舉例都是企業(yè)現(xiàn)實(shí)發(fā)生的事情，不當(dāng)之處歡迎指正：

1.賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和成本與增值稅申報(bào)表及出口退稅系統(tǒng)不一致的提示。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告2013年第61號(hào)文

第三條生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額（不包括本公告生效前已按原辦法申報(bào)的單證不齊或者信息不齊的出口銷售額）計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額欄（第18欄）、《免抵退稅申報(bào)匯總表》免抵退稅不得免征和抵扣稅額欄（第15欄）。

企業(yè)賬面確認(rèn)的出口收入中可能有單證不齊或者信息不齊的出口銷售額，出口退稅系統(tǒng)中要填列單證和信息都齊的，同時(shí)計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的銷售額基數(shù)也不同了，造成成本結(jié)轉(zhuǎn)也不一樣。有個(gè)時(shí)間性差異，這一點(diǎn)我們審計(jì)時(shí)要注意。

2.企業(yè)員工提案表彰款，QC質(zhì)量發(fā)表獎(jiǎng)勵(lì)款等，沒有通過應(yīng)付職工薪酬核算。

稅法規(guī)定半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、全年一次性獎(jiǎng)金等各種名目獎(jiǎng)金都應(yīng)并入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。就是說無論你計(jì)入應(yīng)付職工薪酬核算也好，沒計(jì)入也好，有的企業(yè)計(jì)入職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金中，都跑不了繳納個(gè)稅。

3.企業(yè)長(zhǎng)期盈利，向股東分配了利潤(rùn)，但沒有提取三項(xiàng)基金。（儲(chǔ)備基金，企業(yè)發(fā)展基金，職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金）

外商投資企業(yè)的三項(xiàng)基金或盈余公積的提取，更多地是一個(gè)法律、財(cái)務(wù)范疇的問題，而不是會(huì)計(jì)處理問題。對(duì)三項(xiàng)基金或盈余公積提取的會(huì)計(jì)處理必須以公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)通過的相關(guān)決議為依據(jù)。因此，我們?cè)趯徲?jì)中如發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作出的關(guān)于三項(xiàng)基金或盈余公積提取的決議不符合相關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定時(shí)，不能提出賬務(wù)調(diào)整建議，但可以作為一項(xiàng)管理建議，提請(qǐng)被審計(jì)單位的相關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，充分考慮該問題可能產(chǎn)生的影響，確保利潤(rùn)分配事項(xiàng)符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；同時(shí)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》考慮該事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響，以及對(duì)我們所發(fā)表的審計(jì)意見的影響。

通常情況下應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)作出決議后才能相應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（因此通常體現(xiàn)在下一年度的股東權(quán)益變動(dòng)表中）；公司的章程是經(jīng)過了商務(wù)部核準(zhǔn)的有效的法律文件，如果公司章程直接規(guī)定了固定的提取比例的，可以在作為計(jì)提基數(shù)的凈利潤(rùn)形成的當(dāng)年即作出計(jì)提的會(huì)計(jì)處理。

4.營(yíng)改增之前的留底的17%的增值稅不能在營(yíng)改增以后抵扣6%的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目。

一般納稅人營(yíng)改增后，應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目按6%交納增值稅，沒有特定稅率的抵扣規(guī)定，只要是進(jìn)項(xiàng)稅，不管稅率是多少都可以用來抵扣。

但是不可以用以前銷售留底進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣今年的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目?，F(xiàn)在發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅都可以用以抵扣（但是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條中規(guī)定的除外）。

只有企業(yè)再有了17%的增值稅項(xiàng)目，如還有6%的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，要按銷項(xiàng)稅額的比例將留底17%稅額分配抵扣。

5.代扣代繳的稅金不能走費(fèi)用，走了，要納稅調(diào)整。

外資企業(yè)很多有支付本社的利息，技術(shù)使用費(fèi)，技術(shù)支援費(fèi)，技術(shù)指導(dǎo)費(fèi)的代扣代繳的稅金，將繳納的支付本社的代扣代繳的所得稅，以及營(yíng)業(yè)稅及附征計(jì)入了費(fèi)用。由于本社是取得利息收入，技術(shù)使用費(fèi)收入的實(shí)際納稅義務(wù)人，貴司只是扣繳義務(wù)人，因此代扣代繳的稅金不得稅前列支，注意年終納稅調(diào)整。

6.企業(yè)的五險(xiǎn)一金計(jì)提與繳納出現(xiàn)差額，長(zhǎng)期累積造成核對(duì)困難。

由于計(jì)提和繳納的時(shí)間差異，其中可能有變化，或是有漏計(jì)提的情況，造成相關(guān)科目余額不對(duì)，應(yīng)當(dāng)查找原因，核實(shí)。瀏覽賬面，確定可能發(fā)生差異的時(shí)間，逐筆查實(shí)原始憑證。

7.往來款項(xiàng)不實(shí)，造成費(fèi)用成本計(jì)入不對(duì)。

如有企業(yè)有大量的暫估款，暫估后，沒有及時(shí)沖銷，賬齡過長(zhǎng)等要提示企業(yè)盡早處理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因