會計經(jīng)驗：企業(yè)稅收常見問題和解答

企業(yè)稅收常見問題和解答一：按照財稅[2008]1號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準可以按照2年計提折舊，稅務(wù)機關(guān)的核準手續(xù)該如何辦理？

答：企業(yè)在年度納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。

二：企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？

答：根據(jù)國稅函[2009]3號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

三：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？

答：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。

四：納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。

費用不能在當年扣除和追溯調(diào)整，成本能在當年扣除或者追溯調(diào)整。

五：企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？

答：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。

六：金融機構(gòu)超過90天的利息收入是否允許沖減應(yīng)納稅所得額？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定已失效。因此，金融機構(gòu)超過90天的利息收入不允許沖減應(yīng)納稅所得額。這一點企便函[2009]33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。

七：企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

答：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領(lǐng)用，未進入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當產(chǎn)量法計算進入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

八：商場采取購貨返積分的形式銷售商品，如何確認收入？

答：根據(jù)國稅函[2010]148號文件規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。

財會函[2008]60號文件規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的,應(yīng)當將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當期損益。

因此，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下，應(yīng)當按照財會函[2008]60號文件的規(guī)定執(zhí)行。

九：金融機構(gòu)同類同期貸款利率是否包括浮動利率？

答：包括浮動利率

十、高新技術(shù)企業(yè)取得認定證書的當年，主動放棄到稅務(wù)機關(guān)備案或未及時備案，至次年才去備案，能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠？

可以。但是從次年開始享受。有些企業(yè)之所以取得證書當年未備案是因為可以享受比15%更低的稅率，主動放棄當年享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率的優(yōu)惠條件，但第二年可以進行備案享受15%的優(yōu)惠稅率。

七：企業(yè)購進貨物估價入庫，至次年匯算清繳結(jié)束前仍未取得發(fā)票，是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？

答：沒有取得發(fā)票的存貨，不允許在所得稅前扣除，具體計算應(yīng)該按照該企業(yè)存貨結(jié)轉(zhuǎn)方法，視對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)調(diào)整。例如，該企業(yè)采取個別計價法，該筆貨物當年尚未領(lǐng)用，未進入銷售成本，則不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，如果領(lǐng)用，則要根據(jù)約當產(chǎn)量法計算進入銷售成本的比例，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

十一：福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)財稅[2008]151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應(yīng)當納入應(yīng)納稅所得額征稅。

十二：計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項利息收入應(yīng)該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務(wù)，不應(yīng)當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。(會計知識網(wǎng)p>十三：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入是否繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。

十四：計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，是否受60%和千分之五的限制？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計入管理費用中的業(yè)務(wù)招待費還是計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，因此即使是計入開辦費中的業(yè)務(wù)招待費，也要受條例43條比例限額的限制。

十五：企業(yè)組織職工旅游的支出是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？

答：旅游具有舒緩身心、增強心智提供勞動生產(chǎn)率的作用，屬于同其企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的支出，其性質(zhì)屬于屬于非貨幣性福利，根據(jù)國稅函[2009]003號文件規(guī)定，應(yīng)當納入職工福利費在企業(yè)所得稅前扣除。小編寄語：會計學是一