會計實務(wù)：關(guān)于印花稅的經(jīng)典問答之二

關(guān)于印花稅的經(jīng)典問答之二（7）12月份資金賬簿應(yīng)補納印花稅稅額=（2500000-2000000）×0.0005=250（元）。

借：管理費用250

貸：銀行存款250

注意：對于一次購買印花稅票或一次繳納印花稅額較大的，為均衡管理費用，在購買印花稅票時可先借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；待發(fā)生應(yīng)稅行為，將已購買的印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上時，再借記“管理費用”賬戶，貸記“待攤費用”賬戶。

例如，大華建筑工程公司2013年3月份購入6500元印花稅票備用，4月份與甲單位簽訂了一份承包金額為15000000元的建筑工程承包合同；5月份將其中5000000元的工程項目轉(zhuǎn)包給了乙建筑公司，并簽訂了轉(zhuǎn)包合同。大華公司應(yīng)納的印花稅及會計處理如下：

4月份承包工程合同應(yīng)納稅額=15000000×0.0003=4500（元）

5月份轉(zhuǎn)包工程合同應(yīng)納稅額=5000000×0.0003=1500（元）

（1）4月份購入印花稅票時：

借：待攤費用6500

貸：銀行存款6500

（2）5月份與甲單位簽訂承包工程合同時：

借：管理費用4500

貸：待攤費用4500

（3）5月份與乙公司簽訂分包工程合同時：

借：管理費用1500

貸：待攤費用1500

4、銀行與客戶簽訂的委托貸款合同是否需要繳納印花稅？

答：銀行與委托單位簽訂的委托貸款合同，如果僅作為明確委托、代理關(guān)系的憑證，按照國家稅務(wù)局《關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十四條規(guī)定，不屬于列舉征稅的憑證，不貼印花。

5、簽訂哪些合同不繳納印花稅，你知道嗎？

1.印花稅簡介

印花稅的設(shè)計者可謂獨具匠心。他觀察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個心理，認為憑證單據(jù)上由政府蓋個印，就成為合法憑證，在訴訟時可以有法律保障，因而對交納印花稅也樂于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家譽為稅負輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的“良稅”。英國的哥爾柏（Kolebe）說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”。印花稅就是這種具有“聽最少鵝叫”特點的稅種。

2.印花稅的基本規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》的規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

3.營業(yè)賬簿；

4.權(quán)利、許可證照；

5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。即印花稅的繳納采取正列舉的方式，只有在稅目稅率表范圍之內(nèi)的才屬于印花稅的征收范圍，否則不屬于印花稅的征收范圍。

3．不征收印花稅的行為

3.1夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無需繳納印花稅

2012年2月20日，國稅總局納稅服務(wù)司就納稅咨詢熱點問題作出解答，明確夫妻婚前財產(chǎn)婚后加名無需繳納印花稅。

根據(jù)《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定，暫行條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)?！痘橐龇ā芬?guī)定，婚后約定一方的財產(chǎn)可以變?yōu)楣餐敭a(chǎn)，所以夫妻婚前財產(chǎn)，婚后加名，是夫妻之間關(guān)于財產(chǎn)的一種處分行為，是夫妻之間對財產(chǎn)關(guān)系作出的一個約定，并不代表產(chǎn)權(quán)的變更，不是一般意義上所講的普通的贈與關(guān)系。因此，按照現(xiàn)行規(guī)定，不屬于《印花稅暫行條例施行細則》第五條規(guī)定的征稅范圍，不需要繳納印花稅。

3.2企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同無需繳印花稅

企業(yè)和企業(yè)之間的借款合同，不屬于“8.借款合同”中的列舉的銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，無需視同借款合同繳納印花稅。

3.3股權(quán)出資行為不征收印花稅

根據(jù)財稅[2010]7號文規(guī)定，投資人以其持有的上市公司股權(quán)進行出資而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不屬于證券(股票)交易印花稅的征稅范圍，不征收證券(股票)交易印花稅。

3.4各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于圖書報刊等征訂憑證征免印花稅問題的通知》（國稅地〔1989〕142號）規(guī)定：1.各類出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊以及音像制品的征訂憑證(包括訂購單、訂數(shù)單等)，應(yīng)由持證雙方按規(guī)定納稅。2.各類發(fā)行單位之間，以及發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的征訂憑證，暫免征印花稅。3.征訂憑證適用印花稅“購銷合同”稅目，計稅金額按訂購數(shù)量及發(fā)行單位的進貨價格計算。4.征訂憑證發(fā)生次數(shù)頻繁，為簡化納稅手續(xù)，可由出版發(fā)行單位采取按期匯總方式，計算繳納印花稅。實行匯總繳納以后，購銷雙方個別訂立的協(xié)議均不再重復(fù)計稅貼花。

3.5年營業(yè)收入在100萬元以下的餐飲企業(yè)與銀行簽訂的借款合同，免征印花稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（財稅〔2011〕105號）規(guī)定，2011年11月1日～2014年10月31日，對金融機構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定，按照《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。年營業(yè)收入100萬元以下，符合工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文件規(guī)定的餐飲業(yè)微型企業(yè)的標準。因此，其與銀行簽訂借款合同目前免征印花稅。

3.6代理單位與委托單位簽訂的代理合同，是否需要繳納印花稅？

根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）第十四條規(guī)定，在代理業(yè)務(wù)中，代理單位與委托單位之間簽訂的委托代理合同，凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的，不屬于應(yīng)稅憑證，不必貼花。

3.7與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同免征印花稅

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于經(jīng)營高校學(xué)生公寓和食堂有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2011〕78號）規(guī)定，自2011年1月1日～2012年12月31日，對與高校學(xué)生簽訂的高校學(xué)生公寓租賃合同，免征印花稅。

3.8簽訂的租賃合同上記載的物業(yè)管理費不收取印花稅

由于在稅目稅率表中，沒有列舉物業(yè)費相關(guān)的服務(wù)項目，因此物業(yè)費不屬于印花稅征稅范圍。

3.9工程監(jiān)理合同是不需要貼花

企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

3.10委托開墾耕地合同，不需要繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，委托開墾耕地合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。

3.11企業(yè)和職工的借款合同不繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)和職工個人之間的借款合同，不屬于銀行及其它金融組織和借款人簽訂的借款合同，不能視同借款合同繳納印花稅。

3.12借款合同的展期可暫不交納印花稅

國稅發(fā)[1991]155號文件第七條規(guī)定：對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。

3.13與拍賣行簽訂的拍賣合同不貼花

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，與拍賣行簽訂的拍賣合同不繳納印花稅。

3.14對借款人進行綜合授信的金融授信協(xié)議不貼花

融資授信協(xié)議只是一年中金融企業(yè)對借款人的綜合授信，具體借款時還另有借款合同并貼花，因此，對不屬于法規(guī)列舉的應(yīng)納稅憑證的金融融資授信協(xié)議，不應(yīng)貼花。

3.15簽訂的拆遷補償合同是不繳納印花稅

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)與被拆遷企業(yè)簽訂的拆遷補償合同，不屬于法規(guī)列舉的應(yīng)納稅憑證，不應(yīng)貼花計稅。

3.16企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂招聘合同，委托其為企業(yè)招聘員工，招聘合同無需繳納印花稅

招聘合同不在印花稅應(yīng)稅合同或憑證的列舉范圍內(nèi)，因此，企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的招聘合同不繳納印花稅。

6、2014年最新印花稅稅目稅率表

印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

（一）納稅人

印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。

（二）稅目和稅率（稅額標準）

根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，印花稅分別采用比例稅率和定額稅率，具體稅目、稅額標準詳見《印花稅稅目、稅率（稅額標準）表》：此外，根據(jù)國務(wù)院的專門規(guī)定，股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因買賣、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照書據(jù)書立的時候證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額，由出讓方按照1‰的稅率繳納印花稅。

（三）計稅方法

印花稅以應(yīng)納稅憑證所記載的金額、費用、收入額和憑證的件數(shù)為計稅依據(jù)，按照適用稅率或者稅額標準計算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：

1.應(yīng)納數(shù)額=應(yīng)納稅憑證記載的金額（費用、收入額）×適用稅率

2.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅憑證的件數(shù)×適用稅額標準

（四）免稅

1.下列憑證可以免征印花稅：

（1）已經(jīng)繳納印花稅的憑證的副本、抄本，但是視同正本使用者除外；

（2）財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、撫養(yǎng)孤老傷殘人員的社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；

（3）國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；

（4）無息、貼息貸款合同；

（5）外國政府、國際金融組織向中國政府、國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同；

（6）企業(yè)因改制而簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（7）農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購銷合同；

（8）個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關(guān)的憑證，廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人與廉租住房、經(jīng)濟適用住房有關(guān)的憑證。

2.下列項目可以暫免征收印花稅：

（1）農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險合同；

（2）書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位、個人之間書立的憑證；

（3）投資者買賣證券投資基金單位；

（4）經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或者批準進行政企脫鉤、對企業(yè)（集團）進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關(guān)系，國有企業(yè)改制、盤活國有企業(yè)資產(chǎn)，發(fā)生的國有股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)行為；

（5）個人銷售、購買住房。

3.自2010年9月27日起3年以內(nèi)，公共租賃住房（以下簡稱公租房）經(jīng)營管理單位建造公租房涉及的印花稅可以免征。在其他住房項目中配套建設(shè)公租房，根據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可以按照公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的印花稅。公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，可以免征印花稅；公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議設(shè)計的印花稅可以免征

7、現(xiàn)在個人買房是否需要繳納印花稅？

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》（財稅[2008]137號）第二條的規(guī)定：“對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅。”財稅[2008]137號自2008年11月1日起實施。請注意，個人購買住房暫免征收印花稅，但個人