會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：跨國(guó)納稅人的確認(rèn)

跨國(guó)納稅人的確認(rèn)跨國(guó)納稅人的確認(rèn)如下所示：

判定某跨國(guó)納稅人（自然人或法人）是否為本國(guó)居民是一國(guó)正確行使居民管轄權(quán)的前提條件。因此，跨國(guó)納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)際上并沒有統(tǒng)一的規(guī)定，下面就對(duì)各國(guó)稅收實(shí)踐中常見的一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行介紹（包括跨國(guó)自然人居民身份的判定和跨國(guó)法人居民身份的判定）。

（1）跨國(guó)自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，各國(guó)對(duì)跨國(guó)自然人行使居民管轄權(quán)實(shí)施范圍的規(guī)范主要包括以下三種居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)：

①住所標(biāo)準(zhǔn)，即戶籍標(biāo)準(zhǔn)。所謂住所，通常為家庭、配偶和財(cái)產(chǎn)的所在地，具有永久性和固定性的特征。住所標(biāo)準(zhǔn)就是根據(jù)某一自然人是否在該國(guó)擁有住所。若有，則判定此人為該國(guó)的居民，在該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍之內(nèi)，可對(duì)其來自世界范圍內(nèi)的全部所得進(jìn)行征稅。如日本、美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)都采用此標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)，住所通常就是戶籍所在地，因此，住所標(biāo)準(zhǔn)也稱為戶籍標(biāo)準(zhǔn)。凡擁有永久性住所者，均不考慮其居住時(shí)間長(zhǎng)短。

②居所標(biāo)準(zhǔn)，也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)人在一個(gè)行使居民管轄權(quán)的國(guó)家，擁有臨時(shí)性居所或長(zhǎng)期居住的居所，但居住時(shí)間達(dá)到該國(guó)稅法上規(guī)定的時(shí)間，則可據(jù)以判定該人為該國(guó)居民，屬于該國(guó)的居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來自國(guó)內(nèi)外的一切所得進(jìn)行課稅。由于多數(shù)國(guó)家一般以居住時(shí)間作為判定居所的標(biāo)準(zhǔn)，所以該標(biāo)準(zhǔn)也稱為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)居住或逗留時(shí)間的期限，不同國(guó)家有不同規(guī)定，大多數(shù)國(guó)家規(guī)定為半年或一年。如英國(guó)、加拿大、德國(guó)、瑞典規(guī)定居住達(dá)到6個(gè)月，即為該國(guó)居民；美國(guó)、日本規(guī)定居住達(dá)到一年以上者，為該國(guó)居民；我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)居住滿一個(gè)納稅年度的個(gè)人，即為中國(guó)稅收上的居民。

③意愿標(biāo)準(zhǔn)。即結(jié)合考慮有無長(zhǎng)期居住的意愿來確定某人是否為本國(guó)居民，長(zhǎng)期居住意愿一般通過勞務(wù)合同簽訂的時(shí)間和出國(guó)簽證等來判定。如美國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，凡進(jìn)人美國(guó)的外國(guó)人有在每個(gè)長(zhǎng)期居住的意愿，而居住沒有達(dá)到期限，可以視為美國(guó)居民；在美國(guó)有長(zhǎng)期居住意愿并依法取得人境護(hù)照、移民簽證和外僑居留證的外國(guó)僑民，也是美國(guó)居民。

目前，國(guó)際上廣泛采用的是住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)，許多國(guó)家把住所標(biāo)準(zhǔn)和居所標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，來綜合判定納稅人的居民身份，即看此人在本國(guó)是否有住所，或者看其在該國(guó)居住是否達(dá)到一定的時(shí)間。通常情況下，意愿標(biāo)準(zhǔn)往往要和住所標(biāo)準(zhǔn)及居所標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合運(yùn)用，它不能單獨(dú)作為一條標(biāo)準(zhǔn)。

一般來說，一國(guó)稅法對(duì)個(gè)人居民條件所規(guī)定的居住時(shí)間與它的居民管轄權(quán)行使范圍呈反向關(guān)系，即規(guī)定的居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)越短，居民管轄權(quán)的行使范圍就越大；反之，就越小。假如有一個(gè)跨國(guó)自然人，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居住在英國(guó)和中國(guó)各6個(gè)月，則按英國(guó)稅法規(guī)定，他是英國(guó)居民，而按照中國(guó)稅法，不構(gòu)成中國(guó)居民，從而不屬于中國(guó)居民稅收管轄權(quán)的行使范圍。

（2）跨國(guó)法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)

目前，根據(jù)各國(guó)稅法的規(guī)定，對(duì)法人行使居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍的規(guī)定，主要包括以下幾種判定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)：

①注冊(cè)登記地標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)。凡按照某一國(guó)的法律規(guī)定，在該國(guó)辦理了登記注冊(cè)手續(xù)的法人，即成為該國(guó)的法人居民，可對(duì)其來自于世界范圍內(nèi)的全部所得行使居民管轄權(quán)征稅。如美國(guó)、瑞士、芬蘭等國(guó)家都采用這條標(biāo)準(zhǔn)。就美國(guó)而言，根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦或州的法律注冊(cè)登記的公司，不論其管理機(jī)構(gòu)是否設(shè)在美國(guó)，也不論其股權(quán)屬于誰，都是美國(guó)“法人居民”，也成為美國(guó)“居民公司”或“國(guó)內(nèi)公司”，屬于美國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，均要求對(duì)其在世界范圍的全部所得征稅。非居民公司也稱為外國(guó)公司，一般僅對(duì)其來源于美國(guó)的所得征稅?？傊?，此標(biāo)準(zhǔn)是以是否在該國(guó)的各級(jí)政府注冊(cè)為依據(jù)，來確定該法人是否為該國(guó)的法人居民。凡在本國(guó)各級(jí)政府注冊(cè)的公司、企業(yè)，不論其總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，均可確定其為本國(guó)企業(yè)或本國(guó)法人，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其來源于本國(guó)和外國(guó)的全部所得征稅。不在本國(guó)注冊(cè)的公司、企業(yè)，則不能確認(rèn)其為本國(guó)企業(yè)和本國(guó)公司，也就是說公司或企業(yè)不是本國(guó)居民，因而不能行使居民管轄權(quán)對(duì)其來自國(guó)內(nèi)外全部所得征稅，但可對(duì)其行使地域管轄權(quán)，只對(duì)其來源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅。

②管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制中心是否在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)，來確定其是否是本國(guó)法人居民。如果某跨國(guó)公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)，則此公司為本國(guó)法人居民，屬于本國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可以對(duì)其來自于境內(nèi)外的全部所得進(jìn)行征稅；否則，該公司就不構(gòu)成本國(guó)居民，不屬于本國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍，只能對(duì)其行使地域管轄權(quán)，對(duì)其來源于本國(guó)境內(nèi)的那部分所得征稅。管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以公司董事會(huì)議場(chǎng)所或股東大會(huì)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)來綜合判定，如英國(guó)、美國(guó)、加拿大、新加坡等國(guó)均采用這一標(biāo)準(zhǔn)。

③總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是以公司、企業(yè)的總機(jī)構(gòu)是否設(shè)在本國(guó)境內(nèi)為依據(jù)來確定其是否為本國(guó)居民，從而要求其承擔(dān)對(duì)本國(guó)的納稅義務(wù)。總機(jī)構(gòu)是公司進(jìn)行重大經(jīng)營(yíng)決策以及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和統(tǒng)一核算公司盈虧的總公司和總店等。凡屬于總機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi)的跨國(guó)公司，不論其投資者是本國(guó)人還是外國(guó)人，也不論是本國(guó)人還是外國(guó)人開設(shè)的，均可確定其為本國(guó)公司，對(duì)其境內(nèi)外的全部所得征稅。如日本就采用這種標(biāo)準(zhǔn)作為對(duì)跨國(guó)法人行使居民管轄權(quán)的依據(jù)。

④資本控制標(biāo)準(zhǔn)，也稱控制選舉權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司有選舉表決權(quán)的股東是哪個(gè)國(guó)家，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的居民公司，由該國(guó)行使居民管轄權(quán)征稅。如澳大利亞就是采用這種標(biāo)準(zhǔn)。

⑤主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所在地標(biāo)準(zhǔn)。這是指公司的主要活動(dòng)發(fā)生在哪個(gè)國(guó)家，則該公司為哪個(gè)國(guó)家的法人居民，屬于該國(guó)居民管轄權(quán)實(shí)施范圍，可對(duì)其全部所得進(jìn)行征稅。

在世界各國(guó)的稅收實(shí)踐中，許多國(guó)家都不是只采用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而是同時(shí)采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）特殊情況下的跨國(guó)納稅人居民身份的判定

上述對(duì)跨國(guó)納稅人居民身份的判定方法僅適用于一般情況。由于每個(gè)國(guó)家都單方面根據(jù)自己的國(guó)內(nèi)稅法來判定跨國(guó)納稅人的居民身份，就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)跨國(guó)納稅人同時(shí)被兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家確認(rèn)為本國(guó)居民，從而具有雙重居民身份的情況，勢(shì)必產(chǎn)生重復(fù)征稅。對(duì)于這種問題的解決，國(guó)際上通行的做法是按習(xí)慣順序協(xié)商確定某跨國(guó)納稅人為哪國(guó)居民，屬于哪國(guó)居民管轄權(quán)的實(shí)施范圍。

①具有雙重居民身份的跨國(guó)自然人居民身份的判定。第一，根據(jù)他是否擁有永久性住所，判定此跨國(guó)自然人是否屬于他擁有永久性住所所在國(guó)的居民；第二，如果該自然人在兩個(gè)國(guó)家均有永久性住所，就根據(jù)他與哪個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系更密切，判定他屬于其中與他的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系更為密切的國(guó)家的居民，即看他的重要利益中心所在地是哪國(guó)，這要根據(jù)其家庭、財(cái)產(chǎn)及主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地結(jié)合起來綜合判定；第三，看該人重要利益中心所在國(guó)無法判定，就以其習(xí)慣性居所作為判定標(biāo)準(zhǔn)；第四，如果該人在兩個(gè)國(guó)家都有或都沒有習(xí)慣性居所，則以其國(guó)籍為標(biāo)準(zhǔn)判定其居民身份；第五，如果這個(gè)自然人同時(shí)是或不是這兩個(gè)國(guó)家的公民測(cè)由雙方稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。

②具有雙重居民身份的跨國(guó)法人的居民身份的判定。對(duì)于具有雙重居民身份的跨國(guó)法人，國(guó)際上通行的做法是首先判定他屬于其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)的居民，也就是說應(yīng)由其實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)所在的國(guó)家對(duì)其行使居民（公民）管轄權(quán)；如果不能判定其為哪國(guó)居民，則由雙方當(dāng)局協(xié)商確定該跨國(guó)法人為哪一國(guó)法人居民，并由這個(gè)國(guó)家對(duì)其行使居民管轄權(quán)。

③從事國(guó)際海洋運(yùn)輸、將總機(jī)構(gòu)設(shè)在船上的跨國(guó)法人居民身份的判定。從事國(guó)際海洋運(yùn)輸?shù)姆ㄈ伺c一般從事工農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)法人在管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置上有不同的特點(diǎn)，它的管理機(jī)構(gòu)往往設(shè)在船舶