會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：跨國大公司避稅卓越還是罪惡

跨國大公司避稅卓越還是罪惡去年底，包括谷歌在內(nèi)的若干家跨國公司高管因?yàn)楸芏悊栴}，就曾遭到英國議會(huì)的質(zhì)詢。英國議會(huì)公共賬目委員會(huì)認(rèn)為，這些公司利用復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段降低了在英國的納稅義務(wù)。

“Don‘tbeevil”（永不作惡）一直是美國搜索引擎巨頭谷歌公司的經(jīng)營宗旨，不過，英國首相卡梅倫卻不這么認(rèn)為，谷歌等跨國公司的避稅行為已經(jīng)引起了他的嚴(yán)重不滿，近日他呼吁各國盡快對(duì)此采取有效措施。

去年底，包括谷歌在內(nèi)的若干家跨國公司高管因?yàn)楸芏悊栴}，就曾遭到英國議會(huì)的質(zhì)詢。英國議會(huì)公共賬目委員會(huì)認(rèn)為，這些公司利用復(fù)雜的會(huì)計(jì)手段降低了在英國的納稅義務(wù)?！罢麄€(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都在英國，但沒有為這里的經(jīng)濟(jì)回報(bào)足夠的稅款。”該委員會(huì)主席、工黨議員瑪格麗特?；艏∕argaretHodge）說。

不只是在英國，相關(guān)文件顯示，谷歌在2012年將61億英鎊（約合99.6億美元）收入轉(zhuǎn)移至百慕大群島的空殼公司，從而在全球避稅超過10億英鎊。

卓越還是罪惡“利用各國之間的稅收差異和國際稅收協(xié)定條款，對(duì)資源配置進(jìn)行合理避稅，追求利潤最大化，是很多跨國公司常用的手段，在法律上看似無可厚非。”中國國際稅收研究會(huì)理事、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院教授楊志清對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示。

事實(shí)上，谷歌并非唯一采用技術(shù)手段避稅的大公司，美國《紐約時(shí)報(bào)》稱，在100家于美國上市的大型企業(yè)中，有83家企業(yè)將其上市的市場(chǎng)作為旗下附屬公司的避稅天堂。微軟全國廣播公司電視頻道（MSNBC）網(wǎng)站稱，谷歌、新聞集團(tuán)、波音、輝瑞制藥、甲骨文、微軟、摩根士丹利和IBM等大集團(tuán)都存在避稅行為。

對(duì)于自己“聰明的避稅方式”，谷歌不僅沒有感到不妥，反而對(duì)通過合法途徑來支付較少稅款的方式感到“非常自豪”，谷歌執(zhí)行主席埃里克。施密特（EricSchmidt）稱：“我們支付大量的稅收，按照合法的規(guī)定方式支付稅款。我對(duì)我們建立的制度感到自豪。我們按照各政府給我們提供的運(yùn)營方式納稅?！?/p>

施密特提到的主要做法是，把在英國等歐洲國家的辦公室標(biāo)為“服務(wù)性分支部門”，通過愛爾蘭的一家子公司收取歐洲各國客戶的廣告費(fèi)，然后向另一家愛爾蘭公司支付知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，最后再將資金轉(zhuǎn)移至一家在百慕大群島注冊(cè)的荷蘭公司——由于百慕大的稅法不對(duì)公司利潤強(qiáng)行征稅，所以谷歌轉(zhuǎn)移走的這部分收入就能免于納稅。

在過去三年，谷歌通過將國外的利潤從愛爾蘭、荷蘭轉(zhuǎn)移到百慕大，節(jié)省稅收31億美元。根據(jù)六個(gè)國家的資料，通過利潤轉(zhuǎn)移，谷歌的海外稅率降到了2.4%，是美國最大五家科技企業(yè)（按市值）稅率最低的公司，而大多數(shù)歐洲國家的稅率在26%到34%之間。

在美國財(cái)政部前員工馬丁。A.沙利文看來，這種合理避稅方式讓公司更卓越，“谷歌的有效稅率如此之低，十分卓越。我們知道，谷歌在全球高稅率國家運(yùn)營，在這些國家收稅超過20%.”

但更多人認(rèn)為，這些避稅行為看似合法但是并不道德。英國政界人士認(rèn)為，谷歌的避稅行為完全是在逃避社會(huì)責(zé)任。英國自由民主黨副主席維斯。凱博說：“即使是在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，谷歌這種避稅行為都令人難以忍受?！?/p>

“跨國公司利用國際稅收條款合理避稅也應(yīng)該掌握一個(gè)度，應(yīng)避免濫用超過合理程度。”中翰國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟發(fā)起合伙人王駿認(rèn)為，“君子愛財(cái)，取之有道，合理避稅不應(yīng)違背基本的公平正義，其所交稅款應(yīng)該在與所在國創(chuàng)造的利益相當(dāng)?shù)暮侠矸懂爟?nèi)，這是一個(gè)企業(yè)基本的社會(huì)責(zé)任和底線?！?/p>

被“避稅”的中國不僅僅是在英國，跨國公司在中國的避稅行為也同樣屢見不鮮。來自國家稅務(wù)總局2004年的數(shù)據(jù)顯示，跨國公司每年的避稅活動(dòng)給中國造成300億元的稅收損失。楊志清認(rèn)為，現(xiàn)在隨著外資企業(yè)在中國投資的加大，跨國公司每年的避稅活動(dòng)給中國造成的稅收損失這一數(shù)據(jù)雖然無法確切統(tǒng)計(jì)，但是肯定在不斷增多。

在2008年以前，跨國公司在中國的避稅行為非常猖獗，王駿介紹說，2008年、2009年后，國家稅務(wù)總局針對(duì)在中國跨國公司的主要避稅手段轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國企業(yè)（利用避稅地）等出臺(tái)了相關(guān)措施，如今，反避稅手段對(duì)增加稅收貢獻(xiàn)加大，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年全年通過反避稅手段增加稅收239億元。

以轉(zhuǎn)讓定價(jià)為例，按照“利往低處流”、“費(fèi)往高處走”轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)律，跨國公司往往通過從高稅國向低稅國或避稅地以較低的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，或者從低稅國或避稅地向高稅國以較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售商品和分配費(fèi)用，使國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)減輕。

比如在中國，將原材料以高價(jià)進(jìn)入，然后將產(chǎn)品低價(jià)賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這就表現(xiàn)成利潤虧損，“也就出現(xiàn)將GDP留給中國，將利潤轉(zhuǎn)移到國外的現(xiàn)象?！蓖躜E說。

另一種方式是利用避稅地。巴哈馬、英屬維爾京、馬恩島、根西、澤西、百慕大、阿根廷和開曼群島，俗稱“避稅天堂”的國家和地區(qū)，以近乎零稅收吸引了大批企業(yè)注冊(cè)，也讓很多國家頭痛不已。“跨國公司不斷利用避稅港，使中國的稅收權(quán)益不斷遭到損害，稅收收入受到影響，稅收的公平原則也相應(yīng)地遭到破壞。”楊志清說。

相對(duì)于發(fā)達(dá)國家，中國的反避稅起步比較晚。發(fā)展中國家因?yàn)槎愂照鞴芎头芍贫鹊穆┒锤赡艹蔀榭鐕纠麧欈D(zhuǎn)移的受害者。一些非營利組織通過初步估算發(fā)現(xiàn)，每年從發(fā)展中國家轉(zhuǎn)移出去的利潤高達(dá)350億美元。

反避稅“貓鼠游戲”

“隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國際避稅活動(dòng)在數(shù)量上有增無減，在手法上亦不斷翻新。特別是金融危機(jī)以來，一些國家的財(cái)政也受到影響，不少經(jīng)濟(jì)體都陷在債務(wù)危機(jī)里，而這些跨國企業(yè)所享受的福利和所付出的稅收很不對(duì)稱，因而，跨國公司避稅行為被提出來，并且嚴(yán)肅對(duì)待。”王駿表示。

不過從根本上來說，“一個(gè)國家的稅收利益需要用法律來衡量，而不僅僅靠道德約束?！鄙虾Ｘ?cái)經(jīng)大學(xué)教授劉小兵認(rèn)為，對(duì)于各國管理者來說，關(guān)鍵在于該國是否實(shí)行了有效的反避稅制度，和執(zhí)行機(jī)構(gòu)是否有相應(yīng)的人才能夠舉證這些公司的避稅行為。

許多國家紛紛完善稅制，對(duì)避稅采取更嚴(yán)格的對(duì)策，以及進(jìn)行雙邊及多邊反避稅的國際合作，來阻止跨國投資者的避稅行為。國外媒體就曾披露，谷歌在2009年因避稅問題被土耳其政府開了罰單，罰款達(dá)4700萬美元。土耳其政府稱，盡管谷歌主要在愛爾蘭提供服務(wù)，但它在土耳其也注冊(cè)了公司并開展相關(guān)業(yè)務(wù)，同樣需要依法納稅。

王駿介紹，現(xiàn)在很多跨國企業(yè)在全球化布局的過程中會(huì)考慮到法律、文化、稅務(wù)等背景，一些咨詢機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等在幫助其進(jìn)行全球構(gòu)架時(shí)，對(duì)稅收會(huì)有充分的考慮。而隨著國際社會(huì)對(duì)避稅行為更加嚴(yán)格，一些跨國公司也采取了更為復(fù)雜的，甚至十幾層的避稅設(shè)計(jì)，給征管機(jī)構(gòu)也增加了難度。

而通過隱蔽關(guān)聯(lián)交易來避稅的方式，稅務(wù)部門要調(diào)查取證需要相當(dāng)大的時(shí)間、精力、技術(shù)等。以中國為例，由于反避稅機(jī)構(gòu)的人手短缺，力量薄弱，因而不得不“抓大放小”，一些中小型的跨國企業(yè)往往逍遙法外。

不過現(xiàn)在中國也在借鑒國際上一些更有效的方式，改事后調(diào)查為事先的預(yù)約定價(jià)審核。事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定為符合正常交易原則后，可作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)核算依據(jù)，它們便不會(huì)再對(duì)此交易的合理性懷疑，從而避免了事后審查與稅務(wù)調(diào)整的麻煩。

“盡管如此，要杜絕這一現(xiàn)象還是