會計經(jīng)驗：違約金的會計和稅務(wù)處理分析

違約金的會計和稅務(wù)處理分析企業(yè)收取和支付的違約金是單位因違反經(jīng)濟(jì)合同，不能履行全部或部分經(jīng)濟(jì)合同，依據(jù)約定的條款收取或給予對方的一種經(jīng)濟(jì)賠償。在經(jīng)濟(jì)活動中，違約金的收付，稅法的規(guī)定和具體的憑證處理不盡相同。

賣方收取違約金的稅務(wù)處理

賣方收取違約金，是銷售方或提供勞務(wù)方向購買方或接受勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為價外費(fèi)用。

例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司未按約定付款。50天后，A支付貨款100萬元，并按合同約定，向B公司支付違約金3萬元。此違約金為正向違約金。

根據(jù)增值稅暫行條例第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。

增值稅暫行條例實施細(xì)則第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱價外費(fèi)用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。因此，銷售貨物單位收取違約金符合價外費(fèi)用時，應(yīng)同貨物一并開具增值稅專用發(fā)票。

違約金的會計處理

企業(yè)收取違約金，屬于與企業(yè)正常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收入，按會計準(zhǔn)則要求，應(yīng)作為營業(yè)外收入處理。同理，支付違約金應(yīng)作為營業(yè)外支出處理。

上述案例中，B公司收取正向違約金3萬元，應(yīng)繳納增值稅。由于增值稅是價外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000÷1.17x17%=4358.97(萬元)。

B公司收取違約金3萬元，會計處理為：

借：銀行存款30000

貸：營業(yè)外收入

25641.03

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4358.97。

A公司支付違約金3萬元，會計處理為：

借：營業(yè)外支出30000

貸：銀行存款30000。

買方收取違約金的稅務(wù)處理

買方收取違約金，是購買方或接受勞務(wù)方向銷售方或提供勞務(wù)方收取的違約金，一般會被認(rèn)定為營業(yè)外支出。

例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元，付款期限為貨物交付10天內(nèi)。10天期限內(nèi)，A公司全額付款。50天后，A公司發(fā)現(xiàn)了產(chǎn)品質(zhì)量問題，根據(jù)合同約定，由B向A公司支付違約金5萬元。

根據(jù)增值稅相關(guān)法規(guī)中對價外費(fèi)用的界定，銷售方支付給購買方的違約金，不屬于價外費(fèi)用，不征收增值稅。也不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

根據(jù)發(fā)票管理辦法規(guī)定，發(fā)票是從事生產(chǎn)、經(jīng)營的企事業(yè)單位和個人，以其在銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動時取得的應(yīng)稅收入為對象，向付款方開具的收款憑證。反向違約金，不屬于銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)及從事其他經(jīng)營活動，因此，不需要取得發(fā)票，必須取得由銷售方提供的合法、合理的依據(jù)，借此證明和判斷賠償行為的真實存在和進(jìn)行會計及稅務(wù)處理，具體的依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書，仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書，雙方簽訂的合同、協(xié)議，收款方開具的收據(jù)等。

根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。

因此，由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，不需要開具發(fā)票，但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實性。

當(dāng)然，所有違約金收入均應(yīng)并入所得額計算企業(yè)所得稅。

反向違約金的會計處理：

上述案例中，A公司收取反向違約金5萬元，不應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅。

A公司收取違約金5萬元，會計處理為：

借：銀行存款50000

貸：營業(yè)外收入50000。

B公司支付違約金5萬元，會計處理為：

借：營業(yè)外支出50000

貸：銀行存款50000。

合同未執(zhí)行違約金的處理

例如，A公司購買B公司貨物，合同約定價款100萬元。合同約定期限內(nèi)，A公司違約不予采購，根據(jù)合同約定，A公司向B公司支付違約金5萬元。

增值稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。由于B公司未銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，所以不是增值稅納稅義務(wù)人。同時，B公司也沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，所以不需要繳納營業(yè)稅。

再如，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房屋預(yù)收定金5萬元，按規(guī)定繳納了營業(yè)稅。后由于對方違約，交易未成功，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收定金5萬元。

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條和營業(yè)稅實施細(xì)則第十三條的規(guī)定，納稅人取得違約金收入應(yīng)作為價外費(fèi)用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。價外費(fèi)用并入營業(yè)額征收營業(yè)稅，是以納稅人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)為前提的。如果因合同一方違約，納稅人最終沒有提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)而取得的違約金收入，不征收營業(yè)稅。

因此，A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還因銷售房屋預(yù)收定金5萬元繳納的營業(yè)稅。相關(guān)會計處理為：

A公司收取定金5萬元時

借：銀行存款50000

貸：預(yù)收賬款50000。

A公司沒收定金5萬元時

借：預(yù)收賬款50000

貸：營業(yè)外收入50000。

B公司支付購房定金5萬元時

借：預(yù)付賬款50000

貸：銀行存款50000。

B公司定金5萬元被沒收時

借：營業(yè)外支出50000

貸：預(yù)付賬款50000。

支付違約金未取得正規(guī)發(fā)票也可稅前扣除

例如，某公司出租一房產(chǎn)給自然人李某，合同期為2年。但1年后該公司因業(yè)務(wù)需要收回了該房產(chǎn)，按合同約定，需要支付李某違約金3000元，李某開具了收款證明。該公司提供了李某(自然人)的收款憑據(jù)、合同原本以及違約情況說明，可以在稅前扣除。小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)