會計實務(wù)：重復(fù)征稅的類型有哪些

重復(fù)征稅的類型有哪些重復(fù)征稅的類型如下所示：

一、什么是重復(fù)征稅

重復(fù)征稅是指對同一課稅對象或同一時期被相同或類似的稅種課征了兩次或者兩次以上。重復(fù)征稅問題既可以發(fā)生在一國之內(nèi)，也可以發(fā)生在國與國之間。

二、重復(fù)征稅的類型

我國現(xiàn)行增值稅與理論上的增值稅存在差距，與國際上主流增值稅也存在差距，最為突出的就是存在更多的重復(fù)征稅，這是與稅收公平、效率、中性原則相違背的，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、類型差異型重復(fù)征稅。

由于我國實行生產(chǎn)型增值稅使投入要素抵扣范圍縮小，商品計稅的增值額變大，稅基加寬，由于資本性貨物不能抵扣，納稅人在資本投入的，資本所耗進頂稅成了產(chǎn)品成本的一部分，最終也構(gòu)成了價格的組成部分不能抵扣的進頂都使稅負加重，這突出體現(xiàn)在于高新技術(shù)企業(yè)之中。由于高新技術(shù)企業(yè)的資本有機問成高，產(chǎn)品中相對較高的折舊費用得不到抵扣，這部分稅額便資本化為固定資產(chǎn)價值的一現(xiàn)分，并且分期轉(zhuǎn)移到貨物的價值中去，該貨物的銷項稅額中還包含一部分購進環(huán)節(jié)的增值稅，貨物流始次數(shù)越多，對已征稅款的巨復(fù)征稅就越嚴重。

2、稅率差異型重復(fù)征稅。

消除行政管理征稅的必要條件之一就是實行單一稅率，而目前世界上實行單一稅率的國家占多數(shù)，其次是采用雙稅率的國家，采用三個以上稅率的國家較少，而且稅率的檔次呈減少趨勢。但我國采用的是多檔稅率，有17%、13%、0以及6%、4%兩檔征收率，抵扣稅率有4%、6%、7%、10%、13%、17%.稅率差異導(dǎo)致的重復(fù)征稅主要體現(xiàn)在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間，小規(guī)模納稅人的稅員往往高于一般納稅人，只有一般納稅人的貨物增值率達到63.82%，一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅員才相同，低于此增值率時小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，因為小規(guī)模納稅人沒有進頂稅金抵扣。一般納稅人也同樣存在稅率差異導(dǎo)致的行政重復(fù)征稅。如果納稅人購進貨物適用免稅統(tǒng)低稅率，銷售貨物適用基本稅率，則這些購進貨物在新貨物售價中將被視為增值額重復(fù)計算征稅。

3、技術(shù)型重復(fù)征稅。

增值稅是一種技術(shù)要求高的稅種，因為憑票抵扣稅款，無票就不能抵扣進項稅，這使得抵扣聯(lián)發(fā)票在整個征稅環(huán)節(jié)顯得極其重要，但在實踐中有些行業(yè)還不能完全有抵扣聯(lián)進行稅款抵扣，這樣，貨物或勞務(wù)的實際增值就與發(fā)票增值不一致，導(dǎo)致銷貨發(fā)票與進貨發(fā)票的差額大于實際增值，此時重復(fù)征稅就不可避免了。這主要體現(xiàn)在當(dāng)動的自然資源的采掘中、高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)、沙土等。因為從大自然中取得，不能獲得進項發(fā)票抵扣聯(lián)，就不能抵扣進項稅金，那么，抵扣稅款就明顯變小，稅負加重，重復(fù)征稅就不可避免了。①而我國鑒于這種原因，對這些行業(yè)多采用簡易征收辦法或定額征收。

4、政策型重重征稅。

稅收是國家宏觀調(diào)控的杠桿，國家往往根據(jù)不同時期產(chǎn)業(yè)政策的需要進行稅收政策調(diào)整來保持經(jīng)濟持續(xù)地發(fā)展。如我國曾將出口退稅率調(diào)低，使出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭。這就不符合征多少退多少、不征不退的出口退稅原則。這種重復(fù)征稅完全是由政策調(diào)整所致。又如：價外費用中代收代墊款要作價外費用計提銷項稅金，但有些非受益性代收款(如汽車維修行業(yè)代收的年檢費，手機銷售行業(yè)代收電信部門的入網(wǎng)費等)就因為無抵扣稅(多數(shù)是征收營業(yè)都不可能取得專用發(fā)票)，就必然導(dǎo)致重復(fù)征稅。再如廢品、下腳料的出售也同樣存在重復(fù)征稅，因為廢品的過項稅金已作進項稅轉(zhuǎn)出不予抵扣。銷售自己使用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車，依照6%的征收率計算繳納增值稅，因為此三者一般作為固定資產(chǎn)在購進時進項稅不予抵扣，而在銷售時又要交稅，明顯重復(fù)征稅。

5.稅種差異型重復(fù)征稅。

我國增值稅中有對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定，營業(yè)稅中也存在對混合銷售和兼營業(yè)務(wù)征稅的規(guī)定。因為以人事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的納稅人，其涉及的混合銷售行為應(yīng)一并征收增值稅。但是，當(dāng)對該項混合銷售行為征收增值稅時，對其中的營業(yè)稅項目因為無增值稅進項稅金抵扣而稅負加重。例如，對工業(yè)企業(yè)的運輸行為按照17%征收增值稅，這同繳納營業(yè)稅的交通運輸企業(yè)相比，工業(yè)企業(yè)的運輸收入因適用17%的增值稅稅率且無進項抵扣而比運輸企業(yè)適用3%的營業(yè)稅率稅負明顯偏重。對從事計算