會計實務(wù)：是否申請減免稅操作之前算好賬

是否申請減免稅操作之前算好賬某企業(yè)是一家糧食加工企業(yè)，主要從事面粉的加工和銷售，2005年度實現(xiàn)銷售1.7億元，是增值稅一般納稅人。由于在生產(chǎn)面粉過程中同時產(chǎn)生大量的麩皮，這種麩皮主要銷售給當(dāng)?shù)氐酿B(yǎng)魚專業(yè)戶。2001年初，經(jīng)有權(quán)部門鑒定為飼料，該飼料在稅收上享受免稅待遇。但是，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)在2007年3月28日對其進(jìn)行增值稅納稅檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)偷稅584308.63元。為什么會發(fā)生這樣的情況呢？原來，當(dāng)時我國農(nóng)產(chǎn)品收購的進(jìn)項稅抵扣率為10%，而銷項稅的適用稅率為13%。在這樣的情況下，該公司銷售飼料享受免稅待遇還是有利可圖的。但是，2002年1月9日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合以財稅〔2002〕12號文件下發(fā)《關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅抵扣率的通知》，明確從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%，情況就發(fā)生了變化。僅以該公司2005年度的銷售情況為例，全年購進(jìn)小麥156078751.08元，實現(xiàn)面粉銷售總額為120363780.33元（不含稅價），免稅產(chǎn)品麩皮銷售總額為31447027.11元。這樣，該公司全年銷售免稅產(chǎn)品麩皮應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅584308.63元。由此可見，該公司銷售飼料享受免稅待遇，不僅得不到好處，相反，還要倒貼稅款，僅2005年就是58萬元。為什么會出現(xiàn)享受免稅待遇而實際上得不到實惠的現(xiàn)象呢？在原政策條件下，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，然后如果以原價銷售出去，則經(jīng)營企業(yè)在采購環(huán)節(jié)所取得的增值稅進(jìn)項稅額為：10元（100×10%），而銷項稅額為11.5元（100÷1.13×13%），作為一般納稅人的經(jīng)營單位經(jīng)營100元農(nóng)產(chǎn)品就應(yīng)繳納增值稅1.5元。而在新的政策條件下，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購100元的農(nóng)產(chǎn)品，如果仍以原價銷售出去，則經(jīng)營單位在采購環(huán)節(jié)取得的增值稅進(jìn)項稅額則為13元（100×13%），而在銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額仍為11.5元（100÷1.13×13%），其中就存在1.5元的差額。也就是說，在新政策條件下，作為一般納稅人的經(jīng)營單位向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者收購的農(nóng)產(chǎn)品按原價每經(jīng)銷100元的農(nóng)產(chǎn)品，不僅不用繳納增值稅，而且還可以獲得1.5元的收益。對于享受免稅政策的以農(nóng)產(chǎn)品作原料的生產(chǎn)和經(jīng)營者來講，情況就不同了。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售免稅產(chǎn)品的，在銷售環(huán)節(jié)免征銷項稅額，同時，在購進(jìn)環(huán)節(jié)發(fā)生的進(jìn)項稅額也不允許抵扣。這樣，對于以農(nóng)產(chǎn)品為原料的生產(chǎn)和經(jīng)營者來講，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品所含的進(jìn)項稅額在會計上就應(yīng)該作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理。金沙面粉制造有限公司是從事面粉的生產(chǎn)和銷售的，其經(jīng)營過程是：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購小麥，經(jīng)過加工生產(chǎn)出面粉和麩皮。其中的麩皮作為飼料銷售，該企業(yè)按照法定程序完成了免稅申請手續(xù)，經(jīng)省國稅局批準(zhǔn)享受免征增值稅的稅收優(yōu)惠待遇。因此，該企業(yè)屬于兼營免稅項目的行為，該公司每月都根據(jù)稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)免稅貨物的進(jìn)項稅額（稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)兼營免稅貨物的在計算免稅貨物的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的公式為：全部進(jìn)項稅額×免稅銷售總額÷全部銷售收入）。從最近幾年的經(jīng)營情況測算結(jié)果來看，該公司產(chǎn)品的銷售毛利只有8.79%。公司的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，因為享受減免稅，公司每生產(chǎn)100元免稅產(chǎn)品，實際就要倒貼稅款4.21元，并且免稅產(chǎn)品銷售越多，公司的貼稅額也就會越大。如果不享受免稅待遇，企業(yè)就可以從國家稅收上獲得13%的“補(bǔ)貼”。這樣，享受稅收優(yōu)惠倒反而不劃算。該企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了吸取教訓(xùn)，就提出放棄稅收優(yōu)惠的申請。稅法規(guī)定，納稅人有申請減免稅的權(quán)利。以此類推，納稅人也有不申請享受減免稅的權(quán)利。進(jìn)而換言之，也有申請不享受減免稅的權(quán)利。況且目前稅法并沒有規(guī)定生產(chǎn)和經(jīng)營減免稅項目的就必須享受減免稅。相反，某項生產(chǎn)經(jīng)營項目是否能夠享受減免稅政策，倒是應(yīng)該經(jīng)過納稅人申請和有權(quán)部門核準(zhǔn)等必要程序的。鑒于以上認(rèn)識，該公司決定在享受稅收優(yōu)惠和放棄享受稅收優(yōu)惠之間作出有利于自己的選擇?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財稅〔2007〕127號）明確自2007年10月1日起生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可以放棄免稅權(quán)。但是需要注意以下五點(diǎn)：其一，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。其二，放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。其三，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。其四，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅。其五，納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大