會計實務(wù)：應(yīng)收賬款科目

應(yīng)收賬款科目應(yīng)收賬款科目結(jié)構(gòu)

該賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。本賬戶按不同的購貨或接受勞務(wù)的單位設(shè)置明細賬戶進行明細核算。本賬戶結(jié)構(gòu)為：

（1）應(yīng)向購貨單位收取的購買商品、材料等賬款；

（2）代墊的包裝物、運雜費；

（3）已沖減壞賬準備而又收回的壞賬損失；

（4）已貼現(xiàn)的承兌匯票，因承兌企業(yè)無力支付的票款；

（5）預(yù)收工程價款的結(jié)算；

（6）其他預(yù)收貨款的結(jié)算。收取購買商品、材料等賬款；

（7）收回代墊的包裝費、運雜費；

（8）退回的預(yù)收賬款；

（9）企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算時；

（10）收到承兌的商業(yè)匯票；

（11）已轉(zhuǎn)銷而又收回的壞賬損失。

借方余額：尚未收回的賬款；貸方余額：向有關(guān)單位預(yù)收款項。

應(yīng)收賬款形成的根本原因

造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。

一方面是由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場信用體制又不健全。

另一方面是由于企業(yè)自身的問題。從主觀上我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應(yīng)收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。

市場競爭日益激烈，企業(yè)為了擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力就是應(yīng)收賬款形成的一個重要原因.而賒銷本身是有風(fēng)險的,這種賒銷風(fēng)險就是企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險形成的原因.

賒銷的風(fēng)險，相信每個企業(yè)都有或大或小的經(jīng)驗和教訓(xùn)。賒銷實際上就是將企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本加大。由于時間跨度拉長，發(fā)生壞賬的機率增多,企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險也就越大,時間越長,風(fēng)險就越大.企業(yè)管理者唯有事先制定有效的保護措施，方能確保把失誤和風(fēng)險降至最低,這就是我們要對客戶的信用有一定的把握。所以企業(yè)信用管理是企業(yè)銷售部門向客戶發(fā)放信用的唯一依據(jù)，評價客戶信用差的,企業(yè)應(yīng)不對其進行賒銷.

如何降低應(yīng)收賬款損失

應(yīng)收賬款的損失包括逾期應(yīng)收賬款的資金成本,附加收賬費用,壞賬損失,這些直接的損失比較顯而易見,另外,還有一些間接的損失,比如,企業(yè)賒銷時雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤,但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出,主要表現(xiàn)為:

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的支出。應(yīng)收賬款帶來的銷售收入,并未實際收到現(xiàn)金,流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的企業(yè)必須按時以現(xiàn)金交納。企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等,必然會隨著銷售收入的增加而增加。

所得稅的支出。應(yīng)收賬款產(chǎn)生了利潤,但并未以現(xiàn)金實現(xiàn),而交納所得稅必須按時以現(xiàn)金支付。一旦應(yīng)收賬款無法及時收回時,企業(yè)的資金就可能周轉(zhuǎn)不靈而不得不向借債,借債就要承擔(dān)利息費用；如果企業(yè)搞三角債,拖欠供應(yīng)商貨款的話,就無法取得購貨的現(xiàn)金折扣,或因為資信的降低而無法獲得較優(yōu)的購貨優(yōu)惠,這樣就會增加產(chǎn)品的成本,在價格競爭時處于劣勢。如果同一時間發(fā)生多起損失,超出了企業(yè)對應(yīng)收賬款損失最大的承受能力,企業(yè)就可能陷入嚴重的財務(wù)危機,甚至是破產(chǎn)。

那么，如何降低應(yīng)收賬款損失呢？當(dāng)企業(yè)有好的機會,此時卻由于很多應(yīng)收賬款未能及時收回,沒有足夠的資金時，就可以利用應(yīng)收賬款進行融資，主要有以下四條途徑：

應(yīng)收賬款化。企業(yè)可以根據(jù)自身的財務(wù)特點和財務(wù)安排的具體要求，對應(yīng)收賬款證券化融資，借助證券化提供一種償付期與其資產(chǎn)的償還期相匹配的資產(chǎn)融資方式，對資產(chǎn)負債表中具體項目進行調(diào)整和優(yōu)化,盤活存量資產(chǎn)，增加資產(chǎn)流動性。特別是對于那些產(chǎn)品單價高、收到款項期限漫長的企業(yè)來說，應(yīng)收賬款往往在其資產(chǎn)負債表上占有相當(dāng)大的比重,將應(yīng)收賬款進行證券化既能讓這部分資產(chǎn)產(chǎn)生流動性又能很好的為企業(yè)融得資金。企業(yè)可以將其應(yīng)收賬款證券化，由銀行擔(dān)任受托機構(gòu)，發(fā)行基于該筆應(yīng)收賬款的短期受益證券。

應(yīng)收賬款的抵借。在新實施的《物權(quán)法》條款中，擴大了動產(chǎn)擔(dān)保物的范圍，允許應(yīng)收賬款質(zhì)押，明確了應(yīng)收賬款的登記機構(gòu)為人民銀行信貸征信系統(tǒng)，在動產(chǎn)擔(dān)保制度方面取得了重大突破，有利于動產(chǎn)擔(dān)保價值發(fā)揮，促進企業(yè)尤其是中小企業(yè)融資。

應(yīng)收賬款的抵借是將企業(yè)的應(yīng)收賬款作為抵押品向銀行獲得借款的一種融資方式,分為整體抵借和特定抵借。尤其使用于中小型企業(yè),因為中小型企業(yè)的信用地位與社會地位使其不但難以進入直接融資市場,間接融資也是困難重重,客觀上制約了中小企業(yè)在經(jīng)濟中優(yōu)勢的發(fā)揮。應(yīng)收賬款的抵借能夠滿足中小企業(yè)的資金需求,加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率。企業(yè)以自己的應(yīng)收賬款作抵押向銀行申請貸款.銀行的貸款額一般為應(yīng)收賬款面值的50%～90%。企業(yè)將應(yīng)收賬款抵押給銀行后一般不通知相關(guān)的客戶。

委托專業(yè)機構(gòu)追討或采取仲裁、法律訴訟的形式。當(dāng)應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生較大的損失時,企業(yè)應(yīng)該盡快與債務(wù)方商討,必要時進行債務(wù)重組。當(dāng)債務(wù)企業(yè)破產(chǎn)時,應(yīng)積極參與債權(quán)的申報以及追討,切勿錯過追逃的最佳時機。對于有能力付款卻惡意拖欠的,企業(yè)自己追討一段時間后仍沒有實質(zhì)性的效果，可以委托專業(yè)機構(gòu)追討應(yīng)收賬款，由其代理行使債權(quán)人的追討工作，當(dāng)然如果還不行，就只好應(yīng)用仲裁或法律訴訟來捍衛(wèi)自身的正當(dāng)權(quán)益了。

在合同中約定所有權(quán)保留條款。根據(jù)我國《合同法》第134條規(guī)定：當(dāng)事人可以在買賣合同中規(guī)定買受人未履行支付價款或其他義務(wù)的，標的物所有權(quán)屬出賣人。這樣，只有客戶在付清全部貨款時，才能取得貨物的所有權(quán)，即使客戶破產(chǎn)了，由于該貨物的所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，不會作為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而很大程度上保障了應(yīng)收賬款的安全。

如何轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款風(fēng)險

當(dāng)企業(yè)不愿意為某些應(yīng)收賬款承擔(dān)風(fēng)險時，就要考慮如何將風(fēng)險轉(zhuǎn)移掉，金融機構(gòu)以其信息資金的優(yōu)勢，可以參與到企業(yè)應(yīng)收賬款的處置中來，通過主動承擔(dān)風(fēng)險，參與企業(yè)所創(chuàng)價值的分配，只要有以下兩種方式：

應(yīng)收賬款的無追索權(quán)讓售。就是把應(yīng)收賬款作為商品賣給金融機構(gòu)，從而將風(fēng)險轉(zhuǎn)移掉。而在我國，一些商業(yè)銀行大都只接受有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)，但這是一個很好的開始，在不久的將來，我國將會出現(xiàn)一批專門從事應(yīng)收賬款經(jīng)營的公司，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)也將不僅僅局限于有追索權(quán)的應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)。

為特定的應(yīng)收賬款上保險。目前，我國的保險業(yè)尚未開展這個業(yè)務(wù)，但是應(yīng)該相信，有風(fēng)險的地方就會有保險，保險業(yè)為應(yīng)收賬款提供保險是遲早的事。

取得第三方擔(dān)保。當(dāng)某客戶被評價為高風(fēng)險等級時,企業(yè)一般只與其進行現(xiàn)金的交易,但是如果有第三方愿意為其提高擔(dān)保,承擔(dān)連帶責(zé)任的話,也應(yīng)該考慮對其采用賒銷，一旦發(fā)生損失,可以對第三方進行追討。

應(yīng)收賬款應(yīng)注意的問題

1、防止應(yīng)收賬款長期掛賬

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)經(jīng)銷人員和財會人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款及運雜費，造成企業(yè)應(yīng)收銷貨款長期掛賬。

例如，某企業(yè)銷售人員得知某購貨單位擬購買100萬元的化肥，但由于資金一時無法籌措，需拖延付款時間。銷售人員與財會人員共謀后，決定向購貨單位索取5萬元使用費而延長收款，遂造成應(yīng)收賬款長期掛賬，而5萬元落入私人腰包。

2、防止人為調(diào)整應(yīng)收賬款，控制企業(yè)利潤

在采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，壞賬損失的計提應(yīng)按年末應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準備科目貸方余款作比較之后計算提取，有些企業(yè)在不改變應(yīng)收賬款余額的情況下，采取人為提高或壓低提取壞賬準備百分比的手法，多提或少提壞賬準備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè)，為了調(diào)節(jié)盈虧而虛增或虛減管理費用，除了采用提高或壓低計提壞賬準備金的比率外，還采取調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額的手法，多提或少提壞賬準備金。

例如，某企業(yè)當(dāng)年效益非常好，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了給明年的任務(wù)打伏筆，便人為地虛增年未應(yīng)收賬款余額，多提取壞賬準備金，多計管理費用；壓低本年利潤。相反，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了加官進爵，搞浮夸，虛減年末應(yīng)收賬款余額，少提取壞賬準備金，少計管理費用，調(diào)高本年利潤。

3、防止利用應(yīng)收賬款，私設(shè)小金庫

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入小金庫，并稱為企業(yè)間拆借資金。

如企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入小金庫。當(dāng)企業(yè)收到外單位還欠款時，不匯銀行日記賬，同時簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出銀行存款也不計銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：

借：應(yīng)收賬款--乙

貸：應(yīng)收賬款--甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入小金庫。

4、防止虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入

企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或為了完成承包任務(wù)，就會利用年底結(jié)賬時，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下一年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。如人員在審閱某企業(yè)商品銷售利潤明細表時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)12月份毛利率比其他月份高出幾倍，通過詳細審查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的一筆銷售收入未結(jié)轉(zhuǎn)成本，且對應(yīng)的應(yīng)收賬款賬戶名經(jīng)函證查無此單位，經(jīng)查問財務(wù)人員，才知是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人為完成承包任務(wù)而在年底虛增的一筆收入。

5、應(yīng)收賬款的入賬金額不實

在存在