會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：稅收籌劃的基本技術(shù)-分劈技術(shù)

稅收籌劃的基本技術(shù)——分劈技術(shù)l．分劈的概念

這里的“分劈”不是用刀斧、爆破等強(qiáng)行破開的分割，而是“分開”的意思。分劈是指把一個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)分成多個(gè)自然人（法人）的應(yīng)稅所得或應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的行為。

2．稅收籌劃的分劈技術(shù)

（1）分劈技術(shù)的概念。

分劈技術(shù)是指在合法和合理的情況下，使所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術(shù)。

出于調(diào)節(jié)收入等社會(huì)政策的考慮，各國的所得稅和財(cái)產(chǎn)稅一般都采用累進(jìn)稅率，計(jì)稅基數(shù)越大，適用的最高邊際稅率也越高。把所得、財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分劈，可以使計(jì)稅基數(shù)降至低稅率級(jí)別，從而降低最高邊際適用稅率，節(jié)減稅收。比如，應(yīng)稅所得2萬元的適用稅率是20％，應(yīng)稅所得2萬～4萬元部分的適用稅率是40％。有一對(duì)夫婦結(jié)婚后，妻子把其存款都交給無存款的丈夫，繳納個(gè)人所得稅時(shí)，丈夫的年應(yīng)稅股息為2萬元，利息2萬元，而妻子無應(yīng)稅所得，這時(shí)，丈夫就會(huì)有2萬元的所得要按40％的稅率納稅。但是，如果丈夫把存款轉(zhuǎn)回到妻子名下，讓妻子分得利息收入，那么，這對(duì)夫婦4萬元的年所得的最高邊際稅率就會(huì)從40％降至20％，從而節(jié)減稅收。

出于調(diào)節(jié)收入、解決失業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策理由，一個(gè)國家對(duì)不同規(guī)模企業(yè)有時(shí)規(guī)定不同的稅率，如我國對(duì)年應(yīng)稅所得超過10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為33％，對(duì)年應(yīng)稅所得3萬～10萬元的企業(yè)的所得稅稅率為27％，對(duì)年應(yīng)稅所得不超過3萬元的企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為18％。

采用分劈技術(shù)節(jié)稅與采用稅率差異技術(shù)節(jié)稅的區(qū)別在于：前者是通過使納稅人的計(jì)稅基數(shù)合法和合理地減少而節(jié)稅，而后者則不是通過減少計(jì)稅基數(shù)來節(jié)稅；前者主要是利用國家的社會(huì)政策，而后者則主要是利用國家的財(cái)經(jīng)政策。

（2）分劈技術(shù)特點(diǎn)。

分劈技術(shù)運(yùn)用的是絕對(duì)節(jié)稅原理，直接減少納稅人的稅收絕對(duì)額，屬于絕對(duì)節(jié)稅型稅收籌劃技術(shù)；一些企業(yè)往往通過分立為多個(gè)小企業(yè)，強(qiáng)行分割所得來降低適用稅率，因此被許多國家認(rèn)為是一種避稅行為。為了防止企業(yè)利用小企業(yè)稅收待遇進(jìn)行避稅，一些國家針對(duì)企業(yè)的所得分割制定了反避稅條款，所以分劈技術(shù)能夠適用的人和進(jìn)行分劈的項(xiàng)目有限，條件也比較苛刻，因此分劈技術(shù)適用范圍狹窄；采用分劈技術(shù)節(jié)稅不但要受到許多稅收條件的限制，還要受到許多非稅條件如分劈參與人等復(fù)雜因素的影響，所以技術(shù)較為復(fù)雜。

3．分劈技術(shù)要點(diǎn)

（1）分劈合理化。使用分劈技術(shù)節(jié)稅，除了要合法，特別要注意的是所得或財(cái)產(chǎn)分劈的合理，要使得分劈合法和合理，比如，嚴(yán)格遵循稅法規(guī)定來分劈所得和財(cái)產(chǎn)。

（2）節(jié)稅最大化。在合法和合理的情況下，盡量尋求通過分劈技術(shù)能達(dá)到節(jié)稅最大化的目標(biāo)。

[例4]一對(duì)英國夫婦有40萬英鎊在丈夫名下的共同財(cái)產(chǎn)，他們有一個(gè)兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財(cái)產(chǎn)留給妻子，因?yàn)橛?guī)定，丈夫給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財(cái)產(chǎn)留給兒子，財(cái)產(chǎn)并沒有發(fā)生被征兩次稅的情況。丈夫?qū)で蠖悇?wù)咨詢，稅務(wù)顧問建議，正確的做法是丈夫生前就把40萬英鎊的共同財(cái)產(chǎn)分劈為兩部分，自己留下23.1萬英鎊財(cái)產(chǎn)，把16.9萬英鎊財(cái)產(chǎn)劃到妻子名下，在他去世時(shí)把他那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子，妻子去世時(shí)再把她那部分財(cái)產(chǎn)留給兒子。因?yàn)楸M管丈夫的財(cái)產(chǎn)遺贈(zèng)給妻子時(shí)免稅，但妻子去世時(shí)留給兒子的遺產(chǎn)超過23.1萬英鎊的部分要按40％的稅率向英國政府繳納遺產(chǎn)稅。英國的遺產(chǎn)稅實(shí)行夫婦分別申報(bào)納稅，在遺產(chǎn)稅上每個(gè)人都享有23.1萬英鎊的免稅額。這里面有一個(gè)不是人人會(huì)發(fā)現(xiàn)的稅收陷阱，就是每個(gè)納稅人也只有23.1萬英鎊的免稅額。所以，丈夫生前就把共同財(cái)產(chǎn)分劈成兩個(gè)都小于23.1萬英鎊的部分，由夫婦各自把自己部分的財(cái)產(chǎn)留給兒子，可以節(jié)減遺產(chǎn)稅。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>