企業(yè)所得稅法知識(shí)點(diǎn)歸納

企業(yè)所得稅法知識(shí)點(diǎn)歸納企業(yè)所得稅法（一）-納稅義務(wù)人、征收對(duì)象與稅率一、納稅義務(wù)人：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。【提示1】其他組織經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織；【提示2】依據(jù)我國(guó)相關(guān)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。舉例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的公司、企業(yè)中，屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（AD）。A.國(guó)有獨(dú)資公司B.合伙企業(yè)C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

D.一人有限責(zé)任公司分類：居民企業(yè)和非居民企業(yè)：（標(biāo)準(zhǔn)：注冊(cè)地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)）（一）居民企業(yè)：依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。【提示】實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)：依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！鞠嚓P(guān)概念】機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：1.管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。2.工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。3.提供勞務(wù)的場(chǎng)所。4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。5.其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。6.非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。舉例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下屬于非居民企業(yè)的是（C）。A.根據(jù)我國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)的丙公司B.根據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)的甲公司C.根據(jù)外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在國(guó)外，在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的乙公司D.根據(jù)我國(guó)企業(yè)法律成立，在國(guó)外設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的丁公司二、征稅對(duì)象：企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和清算所得（一）居民企業(yè)：來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。（二）非居民企業(yè)：1.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。2.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。【相關(guān)概念】實(shí)際聯(lián)系：指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)?！鞠嚓P(guān)概念】所得來(lái)源地的確定：銷售貨物：交易活動(dòng)發(fā)生地提供勞務(wù)：勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的：在不動(dòng)產(chǎn)所在地；②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地；③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的：被投資企業(yè)所在地股息、紅利等權(quán)益性投資：分配所得的企業(yè)所在地利息、租金和特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地或個(gè)人住所地舉例1、下列關(guān)于所得來(lái)源地表述中，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的有（BD）。A.股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得按轉(zhuǎn)出方所在地確定B.不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定C.特許權(quán)使用費(fèi)所得按收取特許權(quán)使用費(fèi)所得的企業(yè)所在地確定D.銷售貨物所得按交易活動(dòng)發(fā)生地確定A，被投資單位所在地；C負(fù)擔(dān)支付所得的企業(yè)所在地2、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，屬于企業(yè)所得稅征稅對(duì)象的有（ABD）。A.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得B.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得C.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得D.居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得選項(xiàng)C，非居民企業(yè)來(lái)源于境外的所得不屬于我國(guó)境內(nèi)所得，不在企業(yè)所得稅征稅范圍。3、注冊(cè)地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地均在法國(guó)的某銀行，取得的下列各項(xiàng)所得中，應(yīng)按規(guī)定繳納我國(guó)企業(yè)所得稅的有（ABCD）。A.轉(zhuǎn)讓位于我國(guó)的一處不動(dòng)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.在香港證券交易所購(gòu)入我國(guó)某公司股票后取得的分紅所得C.在我國(guó)設(shè)立的分行為我國(guó)某公司提供理財(cái)咨詢服務(wù)取得的服務(wù)費(fèi)收入D.在我國(guó)設(shè)立的分行為位于日本的某電站提供流動(dòng)資金貸款取得的利息收入三、稅率1、25%：①居民企業(yè)；②在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2、20%（實(shí)際10%）：①中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，有來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得；②雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)3、20%：小型微利企業(yè)（稅收優(yōu)惠）4、15%：高新技術(shù)企業(yè)、自2017年1月1日起經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、2019年1月1日起至2021年12月31日符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)（稅收優(yōu)惠）企業(yè)所得稅法（二）一般收入的確認(rèn)【預(yù)備知識(shí)1】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法這兩種方法是未來(lái)的一個(gè)儲(chǔ)備，要求充分理解掌握。1.直接法應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損2.間接法：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額【提示1】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。【提示2】在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。舉例2019年某居民企業(yè)取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000萬(wàn)元，發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600萬(wàn)元，發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元），管理費(fèi)用480萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元，稅金及附加160萬(wàn)元（含增值稅120萬(wàn)元），用上述兩種方法計(jì)算該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。1.直接法：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)＝4000×15%＝600（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=4000－2600－[（770－650）+600]－480－60－（160-120）=100（萬(wàn)元）2.間接法：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=4000－2600－770－480－60－（160-120）=50（萬(wàn)元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額＝650－4000×15%＝650－600＝50（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額=50+50=100（萬(wàn)元）【預(yù)備知識(shí)2】企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入?！咎崾?】貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券以及債務(wù)的豁免等。【注意】考試中注意審題，要將含稅收入轉(zhuǎn)換成不含稅收入，以下不再贅述。舉例根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)取得收入的貨幣形式的有（ABD）。A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收賬款C.股權(quán)投資D.銀行存款一、銷售貨物收入銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨的收入。【知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅+消費(fèi)稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入二、提供勞務(wù)收入企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。【知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入三、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入、投資收益、資產(chǎn)處置損益【提示1】轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入－股權(quán)成本（2）計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。舉例2019年初，A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2019年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確的是（A）。A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為－20萬(wàn)元D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元【提示2】被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。分得的剩余資產(chǎn)的金額三部分確認(rèn)的順序：股息所得—投資成本—轉(zhuǎn)讓所得（損失)四、股息、紅利等權(quán)益性投資收益：企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入?！局R(shí)鏈接】會(huì)計(jì)：投資收益【提示1】按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！咎崾?】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例2018年初A居民企業(yè)通過(guò)投資，擁有B上市公司15%股權(quán)。2019年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行。2019年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)明，正確的是（D）。A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬(wàn)元B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬(wàn)元C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬(wàn)元D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬(wàn)元五、利息收入：企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。【知識(shí)鏈接1】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（特殊行業(yè)如金融業(yè)）、投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用【提示】按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【知識(shí)鏈接】混合性投資業(yè)務(wù)相關(guān)政策1.企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)?；旌闲酝顿Y的條件：（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2.混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理：（1）投資企業(yè)：被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；（2）被投資企業(yè)：應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息支出，并按規(guī)定稅前扣除。（3）對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。舉例2019年10月甲公司向乙公司投資300萬(wàn)元，期限5年，每年年末收取固定利息，下列關(guān)于該投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理的說(shuō)法中，正確的是（B）。A.甲公司收到的固定利息為免稅收入B.乙公司應(yīng)于應(yīng)付固定利息的日期確認(rèn)支出C.乙公司支付的固定利息可以據(jù)實(shí)在稅前扣除D.甲公司應(yīng)于實(shí)際收到固定利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)六、租金收入企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。【知識(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入【提示1】按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。【提示2】如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！咎崾?】印花稅：在合同書(shū)立時(shí)一次性繳納；房產(chǎn)稅：按年計(jì)算分期繳納；增值稅：租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款當(dāng)天。舉例某公司將設(shè)備租賃給他人使用，合同約定租期從2019年9月1日到2021年8月31日，每年不含稅租金480萬(wàn)元，2019年8月15日一次性收取3年租金1440萬(wàn)元。下列關(guān)于該租賃業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的說(shuō)法，正確的是（D）。A.2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的收入為480萬(wàn)元B.2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的收入為160萬(wàn)元C.2019年企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入為1440萬(wàn)元D.2019年企業(yè)所得稅應(yīng)確認(rèn)的收入為160萬(wàn)元增值稅中，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，所以2019年增值稅應(yīng)確認(rèn)的計(jì)稅收入為1440萬(wàn)元。七、特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅2.會(huì)計(jì)：其他業(yè)務(wù)收入【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)舉例某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2014年發(fā)生以下事項(xiàng)：簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2014年已將其中40萬(wàn)元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為4年，使用費(fèi)總額為240萬(wàn)元，每?jī)赡晔召M(fèi)一次，2014年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取120萬(wàn)元，已將60萬(wàn)元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。利息收入應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，對(duì)利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。商標(biāo)使用權(quán)收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬(wàn)元，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。八、接受捐贈(zèng)收入：企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！局R(shí)鏈接】1.流轉(zhuǎn)稅：增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額2.會(huì)計(jì)：營(yíng)業(yè)外收入【提示】按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。某公司2019年10月份接受捐贈(zèng)的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬(wàn)元、增值稅額1.3萬(wàn)元，未做賬務(wù)處理。調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝10＋1.3＝11.3（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝同上增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.3（萬(wàn)元）某公司2019年10月份接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，注明該設(shè)備價(jià)值10萬(wàn)元；發(fā)生運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，均未做賬務(wù)處理。（假設(shè)：直線法，預(yù)計(jì)年限10年）調(diào)增會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝（10＋1.3）－（10＋1）÷120×2＝11.12（萬(wàn)元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝同上增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝1.3＋1×9%＝1.39（萬(wàn)元）九、其他收入企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等企業(yè)所得稅法（三）-收入確認(rèn)中的特殊規(guī)定一、特殊收入的確認(rèn)1.分期收款方式銷售貨物：合同約定的收款日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等：持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)?！局R(shí)點(diǎn)鏈接】增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。3.產(chǎn)品分成：分得產(chǎn)品的日期按產(chǎn)品公允價(jià)格確定收入實(shí)現(xiàn)。4.非貨幣性資產(chǎn)交換，將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等：視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。5.新增：對(duì)企業(yè)投資者持有2019~2023年發(fā)行的鐵路債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。鐵路債券是指以中國(guó)鐵路總公司為發(fā)行和償還主體的債券，包括中國(guó)鐵路建設(shè)債券、中期票據(jù)、短期融資券等債務(wù)融資工具。6.新增：永續(xù)債企業(yè)所得稅處理（1）永續(xù)債是指經(jīng)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)、中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)，或經(jīng)中國(guó)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)授權(quán)的證券自律組織備案，依照法定程序發(fā)行、附贖回（續(xù)期）選擇權(quán)或無(wú)明確到期日的債券，包括可續(xù)期企業(yè)債、可續(xù)期公司債、永續(xù)債務(wù)融資工具（含永續(xù)票據(jù)）、無(wú)固定期限資本債券等。（2）企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，即：投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。（3）企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債（見(jiàn)（4）），也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，即：發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅?！咎崾尽堪l(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。（4）上述（3）符合條件是指符合下列條件中5條（含）以上的：（a）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；（b）有明確約定的利率和付息頻率；（c）有一定的投資期限；（d）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（f）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（g）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；（h）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；（i）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（j）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。二、處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)1、內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入（除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途2、不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【提示1】判斷原則：資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上是否發(fā)生改變；【提示2】收入確認(rèn)：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入【提示3】視同銷售收入對(duì)比舉例1、某外資重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2019年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)400萬(wàn)元，當(dāng)年4月，將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出”列支捐贈(zèng)支出93萬(wàn)元，兩臺(tái)設(shè)備的成本80萬(wàn)元。兩臺(tái)設(shè)備成本價(jià)市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（1）捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理：視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100萬(wàn)（計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)）視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=80萬(wàn)（2）公益性捐贈(zèng)的處理:本部分內(nèi)容涉及后續(xù)課程內(nèi)容。2、企業(yè)處置資產(chǎn)的下列情形中，應(yīng)視同銷售確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的是（A）。A.將資產(chǎn)用于股息分配B.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)另一產(chǎn)品C.將資產(chǎn)從總機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至分支機(jī)構(gòu)D.將資產(chǎn)用途由自用轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性租賃選項(xiàng)A發(fā)生了權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，按規(guī)定視同銷售確定收入。3、根據(jù)企業(yè)所得稅處置資產(chǎn)確認(rèn)收入的相關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)行為中，應(yīng)視同銷售的有（ABC）。A.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣B.將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利C.將資產(chǎn)用于境外分支機(jī)構(gòu)加工另一產(chǎn)品D.將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移三、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅1.居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額計(jì)算所得稅。【注1】非貨幣性資產(chǎn)指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！咀ⅰ克Q非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)。2.非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估后的公允價(jià)值—計(jì)稅基礎(chǔ)3.（1）企業(yè)取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。（2）被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。4.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回的，停止遞延政策，將遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)可按有關(guān)規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。6.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行。7.企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。舉例2015年1月，居民企業(yè)A股東會(huì)作出決定，用公司的庫(kù)存商品投資居民企業(yè)B。該批商品的公允價(jià)值700萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)和生產(chǎn)成本均為400萬(wàn)元，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。分別計(jì)算：（1）A公司各年的稅會(huì)差異和股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）假設(shè)2016年2月初A以1350萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓B公司股權(quán)，A公司的稅務(wù)處理（1）A公司各年的稅會(huì)差異和股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算2015年：會(huì)計(jì)損益=700-400；應(yīng)納稅所得額=60；稅會(huì)差異：-（300-60）；股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+602016年：會(huì)計(jì)損益=0；應(yīng)納稅所得額=60；稅會(huì)差異：+60；股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+60+602017年：會(huì)計(jì)損益=0；應(yīng)納稅所得額=60；稅會(huì)差異：+60；股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+60+60+602018年：會(huì)計(jì)損益=0；應(yīng)納稅所得額=60；稅會(huì)差異：+60；股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+60+60+60+602019年：會(huì)計(jì)損益=0；應(yīng)納稅所得額=60；稅會(huì)差異：+60；股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)=400+60+60+60+60+60（2）A公司停止遞延停止遞延政策，遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=60×4=240萬(wàn)元，同時(shí)將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位460+240=700（萬(wàn)元）A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1350-700=650（萬(wàn)元）A公司應(yīng)納稅所得額=240+650=890（萬(wàn)元）四、企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得稅處理（一）轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入—限售股原值和合理稅費(fèi)2.未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。3.完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。4.依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。某企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股，取得轉(zhuǎn)讓收入68萬(wàn)元，但不能提供真實(shí)的限售原值憑證。該企業(yè)就限售股轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的企業(yè)所得稅是（B）萬(wàn)元。A.13.6B.14.45C.15.3D.12.75（二）限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：1.減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入。2.限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股的收入，依規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。五、企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理（一）企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理。（1）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén)，下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。（3）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述第1、2項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理1.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈(zèng)與資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過(guò)程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)與的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。2.企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)接受縣政府以股權(quán)投資方式投入的國(guó)有非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)是（A）。A.政府確定的接收價(jià)值B.該資產(chǎn)的公允價(jià)值C.該資產(chǎn)的賬面凈值D.該資產(chǎn)的賬面原值企業(yè)所得稅法（四）-相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)一、銷售商品的收入確認(rèn)1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.銷售商品確認(rèn)的具體規(guī)定：（1）確認(rèn)收入時(shí)間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入②預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入③需要安裝和檢驗(yàn)：購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入④如安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑤支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（2）收入確認(rèn)金額①售后回購(gòu)：（a）符合收入條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；（b）不符合銷售收入確認(rèn)條件：收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除④銷售折讓：發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入⑤以舊換新：銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理⑥買一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入【提示】企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（B）。A.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.銷售商品采取預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品需要簡(jiǎn)單安裝和檢驗(yàn)的，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！咎崾?】提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。【提示2】當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本完工進(jìn)度的確定：已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務(wù)確認(rèn)的具體規(guī)定（1）安裝費(fèi)①依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)；②安裝是商品銷售附帶條件的確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（2）宣傳媒介收費(fèi)①相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；②廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)（3）軟件費(fèi)一、銷售商品的收入確認(rèn)1.企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。2.銷售商品確認(rèn)的具體規(guī)定：（1）確認(rèn)收入時(shí)間①托收承付方式：辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入②預(yù)收款方式：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入③需要安裝和檢驗(yàn)：購(gòu)買方接受商品及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入④如安裝程序比較簡(jiǎn)單：發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入⑤支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入（2）收入確認(rèn)金額①售后回購(gòu)：（a）符合收入條件：銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；（b）不符合銷售收入確認(rèn)條件：收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額在回購(gòu)期間確認(rèn)利息費(fèi)用②商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額③現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除④銷售折讓：發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入⑤以舊換新：銷售商品按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理⑥買一贈(zèng)一：不屬于捐贈(zèng)，將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)收入【提示】企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。舉例依據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于銷售貨物收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（B）。A.銷售商品采取托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入B.銷售商品采取預(yù)收貨款方式的，在收到預(yù)收貨款時(shí)確認(rèn)收入C.銷售商品需要簡(jiǎn)單安裝和檢驗(yàn)的，可以發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入D.銷售商品采取支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)1.企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入?！咎崾?】提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算?！咎崾?】當(dāng)期勞務(wù)收入=合同或協(xié)議價(jià)款×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)收入當(dāng)期勞務(wù)成本=勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前年度累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本完工進(jìn)度的確定：已完工作的測(cè)量、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例、發(fā)生成本占總成本的比例。2.提供勞務(wù)確認(rèn)的具體規(guī)定（1）安裝費(fèi)①依安裝完工進(jìn)度確認(rèn)；②安裝是商品銷售附帶條件的確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（2）宣傳媒介收費(fèi)①相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)；②廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作完工進(jìn)度確認(rèn)（3）軟件費(fèi)：為特定客戶開(kāi)發(fā)軟件的根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)（4）服務(wù)費(fèi)：含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)在提供服務(wù)期間分期確認(rèn)（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)收費(fèi)①在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)；②收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)分別確認(rèn)（6）會(huì)員費(fèi)①只有會(huì)籍，其他服務(wù)或商品另收費(fèi)的取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)；②入會(huì)員后，不再付費(fèi)或低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)①提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)；②提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)（8）勞務(wù)費(fèi)：長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)舉例1、依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（CD）。A.商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入B.現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)按折扣后的金額確定商品銷售收入C.屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入D.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)2、根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，關(guān)于收入確認(rèn)時(shí)間的說(shuō)法，正確的有（BCD）。A.特許權(quán)使用費(fèi)收入以實(shí)際取得收入的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)B.利息收入以合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)C.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)D.作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)D選項(xiàng)，作為商品銷售附帶條件的安裝費(fèi)收入在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)實(shí)現(xiàn)，可以理解為安裝程序比較簡(jiǎn)單；與需要安裝和檢驗(yàn)的不一樣企業(yè)所得稅法（五）-不征稅收入和免稅收入、稅前扣除原則和范圍一、不征稅收入1、財(cái)政撥款：各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金①支出規(guī)定：企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權(quán)限的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。②收入規(guī)定：收繳兩條線！企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入①企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。②財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。4、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、免稅收入1.國(guó)債利息收入。（1）國(guó)債利息收入時(shí)間確認(rèn)①企業(yè)取得的國(guó)債利息收入以國(guó)債發(fā)行時(shí)約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)在國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)。（2）國(guó)債利息收入計(jì)算：國(guó)債利息收入＝國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)（3）國(guó)債利息收入免稅問(wèn)題①企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征。②企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債或從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其按第（2）項(xiàng)計(jì)算的國(guó)債利息收入免征。（4）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入時(shí)間確認(rèn)①企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國(guó)債合同、協(xié)議生效的日期，或者國(guó)債移交時(shí)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。②企業(yè)投資購(gòu)買國(guó)債，到期兌付的，應(yīng)在國(guó)債發(fā)行時(shí)約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。（5）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計(jì)算：企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。（6）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問(wèn)題企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。（7）企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。【注意】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。【注意】不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。4.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。舉例1、（此題的啟示意義更重要，本知識(shí)點(diǎn)已經(jīng)不再重要）下列各項(xiàng)中，屬于非營(yíng)利組織免稅收入認(rèn)定條件的有（ABC）。A.工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)B.投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利C.依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)D.財(cái)產(chǎn)及孳生息可以在合理范圍內(nèi)根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)用于分配符合條件的非營(yíng)利組織的收入屬于企業(yè)所得稅中的免稅收入。其中符合條件的非營(yíng)利組織是指：（1）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)。（2）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)。（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)。（4）財(cái)產(chǎn)及其孳生息不用于分配。（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告。（6）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利。（7）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。（8）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。2、根據(jù)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，下列收入中屬于免稅收入有（A）。A.國(guó)債利息B.存款利息C.財(cái)政補(bǔ)貼D.財(cái)政撥款選項(xiàng)B是應(yīng)稅收入；選項(xiàng)C、D是不征稅收入。3、符合條件的非營(yíng)利組織取得下列收入，免征企業(yè)所得稅的是（C）。A.從事?tīng)I(yíng)利活動(dòng)取得的收入B.因政府購(gòu)買服務(wù)而取得的收入C.不征稅收入孳生的銀行存款利息收入D.按照縣級(jí)民政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除稅法規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)而取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)員費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行利息收入。4、某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2014年將自發(fā)行者購(gòu)進(jìn)的一筆三年期國(guó)債售出，取得收入117萬(wàn)元。售出時(shí)持有該國(guó)債恰滿兩年，該筆國(guó)債的買入價(jià)為100萬(wàn)元，年利率5%，利息到期一次支付。該公司已將17萬(wàn)元計(jì)入投資收益。計(jì)算業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)予調(diào)減。調(diào)減所得額＝100×（5%÷365）×365×2＝10（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅法（六）-稅前扣除原則和范圍，工資、薪金、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除一、扣除項(xiàng)目的原則指企業(yè)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除，而不是在實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：指企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。2.配比原則：企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。3.相關(guān)性原則：指企業(yè)可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。4.確定性原則：指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。5.合理性原則：二、成本、費(fèi)用、稅金、損失、扣除的其他支出1.成本。包括銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。即銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。2.費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！咎崾尽夸N售費(fèi)用中的銷售傭金中能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價(jià)成本。3.稅金①計(jì)入稅金及附加：消費(fèi)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等②計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本：耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅、契稅、進(jìn)口關(guān)稅、不得抵扣的增值稅③通過(guò)損失扣除：購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出④不得稅前扣除的稅金：企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅、企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅4.損失：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！咎崾?】損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額扣除?！咎崾?】已做損失處理的資產(chǎn)以后年度又全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。舉例某外商投資者開(kāi)辦的摩托車生產(chǎn)企業(yè)。發(fā)生非正常損失，損失不含增值稅的原材料金額32萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)金額2萬(wàn)元）。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝（32-2）×13%+2×9%=4.08資產(chǎn)損失＝32＋4.08＝36.08（萬(wàn)元）5.扣除的其他支出。除了成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。三、工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除?！咎崾?】工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！咎崾?】“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度。（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平。（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的。（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！咎崾?】屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。【提示4】企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)?！咎崾?】企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：（1）尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（2）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（3）按照規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)等。【提示6】企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除。隨企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合規(guī)定的合理工資、薪金支出條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能符合合理工資、薪金支出條件的福利性補(bǔ)貼作為規(guī)定的職工福利費(fèi)按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。四、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)1、福利費(fèi)（14%）①確定已知條件中的金額及需要調(diào)整的金額②確定標(biāo)準(zhǔn)額（限額），工資薪金總額×14%③將①和②進(jìn)行比較，誰(shuí)小選誰(shuí)當(dāng)①＞②時(shí)，納稅調(diào)整額為①-②當(dāng)②＜①時(shí)，無(wú)須調(diào)整2、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%），處理順序同福利費(fèi)3、職工教育經(jīng)費(fèi)（8%），處理順序同福利費(fèi)【提示1】“工資薪金總額”，是按規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。（不包括三費(fèi)和五險(xiǎn)一金）【提示2】注意福利費(fèi)包括的內(nèi)容?！咎崾?】職工教育經(jīng)費(fèi)支出的特殊規(guī)定：1.超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額稅前扣除?！咎崾?】核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除?！咎崾?】航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。舉例1、已計(jì)入成本、費(fèi)用中的全年實(shí)發(fā)工資總額為400萬(wàn)元（屬于合理限度的范圍），實(shí)際發(fā)生的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元、職工福利費(fèi)60萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，請(qǐng)計(jì)算三項(xiàng)費(fèi)用的稅前扣除額。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=400×2%=8，實(shí)際發(fā)生6，稅前可扣除為6福利費(fèi)=400×14%=56，實(shí)際發(fā)生60，稅前可扣除為56職教經(jīng)費(fèi)=40×8%=32，實(shí)際發(fā)生15，稅前可扣除152、2019年某公司給自有員工實(shí)際發(fā)放合理工資總額為1000萬(wàn)元；公司生產(chǎn)部門(mén)接受外部勞務(wù)派遣員工6人，企業(yè)直接向勞務(wù)派遣員工每人每月支付勞務(wù)費(fèi)3000元。假設(shè)公司當(dāng)年發(fā)生的職工福利費(fèi)為200萬(wàn)元，職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（C）萬(wàn)元。A.54.96B.55.97C.56.98D.60.00(1000+21.6)×14%=143.02實(shí)際發(fā)生200，調(diào)整為200-143.02=56.98五、股權(quán)激勵(lì)：1.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。2.對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定等待期方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后按上述1處理?！咎崾?】股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。【提示2】上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格確定。舉例2017年1月某上市公司對(duì)本公司20名管理人員實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)政策，約定如在公司連續(xù)服務(wù)2年，即可以4元/股的價(jià)格購(gòu)買本公司股票1000股。2019年1月，20名管理人員全部行權(quán)，行權(quán)日股票收盤(pán)價(jià)20元/股。根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，行權(quán)時(shí)該公司所得稅前應(yīng)扣除的費(fèi)用金額是（）元。A.300000B.320000C.380000D.400000六、保險(xiǎn)費(fèi)1、人險(xiǎn)：①社會(huì)保險(xiǎn)：依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除②商業(yè)保險(xiǎn)：為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除2、財(cái)險(xiǎn)：按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除【提示1】企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！咎崾?】企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。該項(xiàng)規(guī)定適用于2018年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

2019年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬(wàn)元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬(wàn)元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元）；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬(wàn)元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬(wàn)元。2019年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額（B）萬(wàn)元。A.7B.9C.12D.22【思考題】2019年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)上述費(fèi)用可以扣除的金額（28+3.5+8+10+8）萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法（七）-利息費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)扣除一、借款費(fèi)用1、借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除②購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除③發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用支出符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除二、利息費(fèi)用1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款（三步法）（1）無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。A（利率制約）（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款①利率制約，同上②從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（本金制約）a、1.接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1b、能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除3、自然人借款（1）股東或關(guān)聯(lián)自然人借款：原則同上（2）內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約：條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同舉例甲公司投資注冊(cè)乙公司（均為非金融企業(yè)），乙公司注冊(cè)資本1000萬(wàn)元。已知：銀行同期貸款利率為8%；甲公司占乙公司股權(quán)比例及借款有如下幾種假設(shè)：1.占比20%，乙向甲借款500萬(wàn)元，10%年利率；乙實(shí)際稅負(fù)高于甲且無(wú)法證明借款活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000×20%×2×8%＝32（萬(wàn)元），實(shí)際利息支出：500×10%＝50（萬(wàn)元），超過(guò)的18萬(wàn)元作納稅調(diào)整。2.占比20%，乙向甲借款600萬(wàn)元，9%年利率；可以提供稅法規(guī)定的相關(guān)資料以證明其符合獨(dú)立交易原則；符合獨(dú)立交易原則，只受利率制約?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：600×8%＝48（萬(wàn)元），實(shí)際利息支出：600×9%＝54（萬(wàn)元），超過(guò)的6萬(wàn)元作納稅調(diào)整。3.占比60%，乙向甲公司借款600萬(wàn)元，7%年利率；乙實(shí)際稅負(fù)不高于甲公司。由于乙實(shí)際稅負(fù)不高于甲公司，7%年利率低于銀行同期貸款利率8%，利息＝600×7%＝42（萬(wàn)元），可以全額扣除。【金融企業(yè)同期同類貸款利率的說(shuō)明】企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性?！敖鹑谄髽I(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)）提供同期同類貸款利率情況。同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。舉例某企業(yè)2019年“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶列支350萬(wàn)元，其中：4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于廠房擴(kuò)建，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房8月31日竣工結(jié)算并交付使用。6月1日為彌補(bǔ)流動(dòng)資金不足，經(jīng)批準(zhǔn)向其他企業(yè)融資100萬(wàn)元，借款期限1年，年利率12%，按月付息，本年實(shí)際支付利息7萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)所得稅允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用。1年期銀行利率＝（22.5÷3×4）÷500×100%＝6%。4-8月資本化期間，9-12月是費(fèi)用化允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝[350－（22.5＋7）]（沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)允許扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用）＋22.5÷9×4（9-12月費(fèi)用化）＋100×6%÷12×7（6-12月費(fèi)用化）＝334（萬(wàn)元）三、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)①已知條件中的發(fā)生額②確定標(biāo)準(zhǔn)值（限制）=發(fā)生額×60%對(duì)比收入×5‰，取其小③稅前扣除額就是②，納稅調(diào)整額=①-②2、廣宣費(fèi)①已知條件中的發(fā)生額②銷售收入×15%（30%/0%）③當(dāng)①＞②時(shí)，稅前扣除額為②，當(dāng)②＞①，稅前扣除額為①；當(dāng)①＞②時(shí)，納稅調(diào)整額=①-②，當(dāng)①＜②，無(wú)須調(diào)整【提示1】二者計(jì)稅基數(shù)是一樣的“三作二不作”；業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣宣費(fèi)計(jì)稅基數(shù)相同“三作二不作”。三作：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。二不作：營(yíng)業(yè)外收入和投資收益。舉例2019年某居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入2000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元，接受捐贈(zèng)收入100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，廣告費(fèi)240萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)80萬(wàn)元。2019年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)（B）萬(wàn)元。A.294.5B.310C.325.5D.330無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的凈收益計(jì)入資產(chǎn)處置損益，不是其他業(yè)務(wù)收入，不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為2000×5‰=10,30×60%=18，可扣除數(shù)為10廣宣費(fèi)稅前扣除限額為2000×15%=300，實(shí)際發(fā)生240+80=320，可稅前扣除數(shù)為300【提示2】廣宣費(fèi)超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（業(yè)務(wù)招待費(fèi)不可）2019年，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售收入3000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)400萬(wàn)元，上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費(fèi)60萬(wàn)元。已知廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。甲企業(yè)在計(jì)算2019年度企業(yè)所得稅納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的廣告費(fèi)金額為（C）萬(wàn)元。A.340B.510C.450D.4603000×15%=450，本年實(shí)際發(fā)生400萬(wàn)元可以全額扣除，另外，還可以扣除上年度結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的廣告費(fèi)50萬(wàn)元，合計(jì)450萬(wàn)元【提示3】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除?！咎崾?】對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。【提示5】企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。贊助支出不得扣除。【提示6】自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。【提示7】對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。舉例正保公司和楊氏公司關(guān)聯(lián)企業(yè)（均為酒類制造），根據(jù)分?jǐn)倕f(xié)議，楊氏公司在2019年發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額40%歸集到正保公司扣除。假設(shè)2019年楊氏公司銷售收入為3000萬(wàn)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為600萬(wàn)，假設(shè)無(wú)以前年度廣告費(fèi)轉(zhuǎn)讓。請(qǐng)計(jì)算楊氏公司本年度稅前扣除的廣宣費(fèi)和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣宣費(fèi)。稅前扣除限額＝3000×15%＝450萬(wàn)轉(zhuǎn)移到正保公司扣除＝450×40%＝180萬(wàn)稅前扣除的廣宣費(fèi)＝450－180＝270萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)以后扣除的廣宣費(fèi)＝600－450＝150萬(wàn)。企業(yè)所得稅法（八）-公益性捐贈(zèng)等扣除和不得扣除項(xiàng)目一、公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！咎崾?】公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于符合法律規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！咎崾?】年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。某企業(yè)2019年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支了通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款10萬(wàn)元、直接向某小學(xué)捐款5萬(wàn)元。在計(jì)算該企業(yè)2019年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的捐款數(shù)額為（B）萬(wàn)元。A.5B.10C.12D.15【提示3】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈(zèng)發(fā)生年度的次年起計(jì)算最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。（先捐先扣）2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，未在2016年稅前扣除的部分，可按上述規(guī)定執(zhí)行。舉例某企業(yè)2019年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的公益性捐贈(zèng)30萬(wàn)元，2020年年度利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，當(dāng)年通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體對(duì)外捐贈(zèng)100萬(wàn)元。【問(wèn)法1】2020年可以扣除的捐贈(zèng)金額＝1000萬(wàn)元×12%＝120萬(wàn)，其中包含2019年結(jié)轉(zhuǎn)的30萬(wàn)和2020年100萬(wàn)中的90萬(wàn)，2020年超過(guò)限額的10萬(wàn)元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3個(gè)年度扣除?！締?wèn)法2】納稅調(diào)整增加和調(diào)整減少的金額？調(diào)整增加＝100－90＝10萬(wàn)元（當(dāng)年捐了100，稅法只認(rèn)90，調(diào)增10）調(diào)整減少＝30萬(wàn)元

（當(dāng)年沒(méi)有這筆，稅法認(rèn)可減去30，調(diào)減30）【提示4】企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織捐贈(zèng)住房作為廉租賃住房的視同公益捐贈(zèng)?！咎崾?】對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合發(fā)布的名單，接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體位于名單內(nèi)，則企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除；接受捐贈(zèng)的群眾團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個(gè)人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除?！咎崾?】公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：1.接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算。2.接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供上述證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)。舉例某外資重型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，2019年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)400萬(wàn)元，當(dāng)年4月，將兩臺(tái)重型機(jī)械設(shè)備通過(guò)市政府捐贈(zèng)給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)?！盃I(yíng)業(yè)外支出”列支捐贈(zèng)支出93萬(wàn)元，兩臺(tái)設(shè)備的成本80萬(wàn)元。兩臺(tái)設(shè)備成本價(jià)市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元（不含稅價(jià)）。計(jì)算上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（1）捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理：視同銷售收入應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝100萬(wàn)（計(jì)提廣告費(fèi)和招待費(fèi)基數(shù)）視同銷售成本應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝80萬(wàn)（2）公益性捐贈(zèng)的處理:公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝400×12%＝48萬(wàn)稅法允許扣除的實(shí)物捐贈(zèng)支出＝100+100×13%＝113萬(wàn)48萬(wàn)元<113萬(wàn)，稅前可扣除捐贈(zèng)支出48萬(wàn)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得＝（100－80）＋93－48＝65萬(wàn)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出＝113－48＝65萬(wàn)【變化】假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)（1）捐贈(zèng)設(shè)備視同銷售處理：同上（2）公益性捐贈(zèng)的處理公益性捐贈(zèng)的扣除限額＝2000×12%＝240萬(wàn)稅法允許扣除的實(shí)物捐贈(zèng)支出＝100+100×13%＝113萬(wàn)113萬(wàn)元<240萬(wàn)，稅前可扣除捐贈(zèng)支出113萬(wàn)合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得＝（100－80）＋93－113＝0萬(wàn)可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈(zèng)支出＝0萬(wàn)【提示7】新增：自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策?！澳繕?biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國(guó)家扶貧開(kāi)發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村?！咎崾?】企業(yè)同時(shí)發(fā)生扶貧捐贈(zèng)支出和其他公益性捐贈(zèng)支出，在計(jì)算公益性捐贈(zèng)支出年度扣除限額時(shí)，符合上述條件的扶貧捐贈(zèng)支出不計(jì)算在內(nèi)。【提示9】用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出具體范圍、公益性社會(huì)團(tuán)體符合的條件和取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的情形：略二、手續(xù)費(fèi)及傭金支出1.企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。新政策：保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（本條教材未改）教材規(guī)定：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%

（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額?！咎崾?】從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除?！咎崾?】除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。【提示3】企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除?！咎崾?】企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用?！咎崾?】企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。【提示6】企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。三、企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。自2013年1月1日起，除煤礦企業(yè)外的，其他企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。（2）本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：①尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。②已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。四、其他扣除項(xiàng)目1、匯兌損失：除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除2、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除3、租賃費(fèi)：（1）經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)的，分期扣除4、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。5、棚戶區(qū)改造企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除6、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除7、其他項(xiàng)目：如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等【提示】有變化：金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策（2019年1月1日至2023年12月31日）金融企業(yè)提取的貸款（涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款除外）損失準(zhǔn)備金的企業(yè)所得稅稅前扣除政策：1.準(zhǔn)予稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍：（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、信用等貸款）；（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆