消費(fèi)稅法知識點(diǎn)歸納

消費(fèi)稅法知識點(diǎn)歸納消費(fèi)稅法（一）-概念、稅目與稅率、計(jì)稅依據(jù)及計(jì)稅方法一、消費(fèi)稅的特點(diǎn)1.征收范圍具有選擇性。2.—般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性。3.平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大。4.計(jì)稅方法具有靈活性。二、消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別和聯(lián)系1.區(qū)別：（1）消費(fèi)稅是特定征收，增值稅是普遍征收。（2）消費(fèi)稅是價內(nèi)稅（計(jì)稅依據(jù)中含消費(fèi)稅稅額），與所得稅有直接關(guān)系，增值稅是價外稅（計(jì)稅依據(jù)中不含增值稅稅額），對所得稅沒有直接影響。2.聯(lián)系：（1）消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅。（2）消費(fèi)稅與增值稅通常是同一計(jì)稅依據(jù)三、稅目：列舉了15個稅目（一）煙：1.卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的生產(chǎn)的卷煙）2.雪茄煙3.煙絲（二）酒：酒精度在1度以上的各種酒精飲料，包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒（含葡萄酒）。1.對飲食業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒征收消費(fèi)稅。2.啤酒：（1）出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含，不含增值稅）以上的為甲類啤酒，以下的為乙類啤酒。（包裝物押金不含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金）（2）果啤屬于啤酒。3.配制酒消費(fèi)稅適用稅率：（1）以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合條件的配制酒，按“其他酒”10%稅率征稅。①具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號；②酒精度低于38度（含）。（蒸餾食用酒精+38批準(zhǔn)）（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按消“其他酒”10%稅率征稅。（發(fā)酵+20）（3）其他配制酒，按“白酒”適用稅率征稅。4.葡萄酒適用“其他酒”子目。（三）高檔化妝品：不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上1.不含稅在10元/毫升（克）或15元/片（張）以上。2.包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品，其中美容、修飾類化妝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化妝品。3.不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。

（四）貴重首飾及珠寶玉石1.包括以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。2.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征稅。

（五）鞭炮焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線，不征收消費(fèi)稅（六）成品油：成品油：包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油7個子目?！咎崾?】航空煤油暫緩征收?！咎崾?】汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費(fèi)稅?！咎崾?】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費(fèi)稅。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費(fèi)稅。（符合廢油至少7成標(biāo)準(zhǔn)）（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于70%。（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機(jī)燃料調(diào)合生物柴油（BD100）》標(biāo)淮。（七）小汽車小汽車是指由動力驅(qū)動，具有4個或4個以上車輪的非軌道承載的車輛?！咎崾?】包括用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車（最多9座）及中輕型商用客車（10－23座）【提示2】車身大于7米（含）并且座位在10－23座（含）以下的商用客車，不征稅【提示3】含駕駛員人數(shù)（額定載客）為區(qū)間值的（如8－10人、17－26人）小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍【提示4】改裝車：排量小于1.5（含）的乘用車底盤改裝的屬于乘用車；大于或中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用?！咎崾?】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅。

（八）摩托車：包括輕便摩托車和摩托車兩種?！咎崾?】對最大設(shè)計(jì)車速不超過50千米/小時，發(fā)動機(jī)氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。【提示2】氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車不征收消費(fèi)稅。

（九）高爾夫球及球具：包括高爾夫球（含比賽、練習(xí)用球）、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球的桿頭、桿身和握把

（十）高檔手表：銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表（十一）游艇：艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動機(jī)，可以在水上移動，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機(jī)動艇。

（十二）木制一次性筷子：包括未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子

（十三）實(shí)木地板：包括各種規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板、未經(jīng)涂飾的素板。

（十四）電池：包括原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。【提示】無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征消費(fèi)稅。（十五）涂料：施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料免征消費(fèi)稅。四、稅率：1.比例稅率。2.定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。3.復(fù)合稅率：卷煙、白酒?！咎崾?】請注意卷煙生產(chǎn)或進(jìn)口環(huán)節(jié)的從量消費(fèi)稅稅率是0.003元/支，而卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的從量消費(fèi)稅稅率是0.005元/支，這點(diǎn)在計(jì)算中要特別注意!【提示2】納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。五、計(jì)稅依據(jù)和計(jì)稅方法（一）從價計(jì)征（大部分應(yīng)稅消費(fèi)品適用的計(jì)稅方法）1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（含消費(fèi)稅）×適用稅率2.銷售額的基本規(guī)定：同增值稅舉例某木地板廠為增值稅一般納稅人。2020年3月15日，向某建材商場銷售實(shí)木地板一批，取得含增值稅銷售額101.7萬元。已知實(shí)木地板適用的消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。=101.7/1.13*5%=4.53.包裝物的問題：（1）應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。（2）對既作價隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?！咀⒁狻繉︿N售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。包裝物押金：除啤酒和黃酒外同增值稅相同。①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當(dāng)期銷售額征稅；②其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費(fèi)稅不同？啤酒、黃酒消費(fèi)稅收取定額稅率【提示1】“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。【提示2】押金為含稅收入。4.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。5.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（@增值稅：確定后12個月內(nèi)不得變更）。（二）從量定額（啤酒、黃酒、成品油適用）：1.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額2.銷售數(shù)量的確定：（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量?！咎崾尽奎S酒、啤酒是以噸為稅額單位；汽油、柴油是以升為稅額單位的。噸與升兩個計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)要了解。舉例1、某石化公司2019年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。汽油=1000*1388*1.52=210976柴油=500*1176*1.2=7056002、下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量選項(xiàng)B，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。（三）從價從量復(fù)合計(jì)征[白酒、卷煙（生產(chǎn)銷售、批發(fā)）適用]：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅舉例某卷煙生產(chǎn)企業(yè)為増值稅一般納稅人，2020年2月銷售乙類卷煙1500標(biāo)準(zhǔn)條，取得含增值稅銷售額84750元。已知乙類卷煙消費(fèi)稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標(biāo)準(zhǔn)條有200支。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。1500*200*0.003+84750/1.13*0.36（四）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。（不按廠家給門市的價格計(jì)算）（二）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！咎崾尽吭鲋刀惏凑掌骄鶅r格計(jì)算征收。（三）卷煙計(jì)稅價格的核定1.卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格（以下簡稱計(jì)稅價格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。2.計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1－適用批發(fā)毛利率）【提示1】未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報(bào)納稅?！咎崾?】已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價格低于計(jì)稅價格的，按計(jì)稅價格確定適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。（孰高）（四）白酒最低計(jì)稅價格的核定1.核定范圍。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。（2）白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定?！咎崾?】自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，也應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格【提示2】銷售單位，是指銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu)。銷售公司、購銷公司，是指專門購進(jìn)并銷售白酒生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的白酒，并與該白酒生產(chǎn)企業(yè)存在關(guān)聯(lián)性質(zhì)。包銷，是指銷售單位依據(jù)協(xié)定價格從白酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)白酒，同時承擔(dān)大部分包裝材料等成本費(fèi)用，并負(fù)責(zé)銷售白酒。2.核定標(biāo)準(zhǔn)。（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格。（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價格50%～70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)核價幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價格60%～70%范圍內(nèi)。3.重新核定。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達(dá)到3個月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價格。4.計(jì)稅價格的適用。已核定最低計(jì)稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報(bào)納稅；實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價格的，按最低計(jì)稅價格申報(bào)納稅。（孰高）消費(fèi)稅法（二）-生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定（一）生產(chǎn)后直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷售時納稅。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算：①從價定率計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷售額×適用稅率舉例某高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2020年3月15日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅3.9萬元；3月20日向某單位銷售高檔化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.52萬元。計(jì)算該高檔化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。已知高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率15%。（1）高檔化妝品適用消費(fèi)稅稅率15%（2）應(yīng)稅銷售額＝30＋4.52÷（1＋13%）＝34（萬元）（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額＝34×15%＝5.1（萬元）②從量定額計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額舉例某啤酒廠2019年4月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。已知：銷售乙類啤酒，適用定額稅率220元。400*220（啤酒、黃酒（噸）及成品油（升）從量計(jì)征）③從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)算：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅銷售額×比例稅率舉例某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月份銷售白酒2噸，取得含稅銷售額226萬元，另收取單獨(dú)記賬核算的包裝物押金5.6萬元。當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金4.68萬元。則該白酒生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅和消費(fèi)稅合計(jì)為（）萬元。已知：消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克增值稅=（226+5.6）÷1.13*0.13=26.64消費(fèi)稅=（226+5.6）÷1.13*20%+2*1000*1=40.99+0.2=41.19黃酒、啤酒以外的酒的包裝物押金要加入銷售額中（二）自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：移送環(huán)節(jié)不納稅。（生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時納稅）2.用于其他方面的規(guī)定：于移送使用時納稅。①生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：移送時繳納消費(fèi)稅（不繳納增值稅）。②在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，視同銷售繳納消費(fèi)稅。舉例1、納稅人發(fā)生的下列行為中，應(yīng)征收消費(fèi)稅的有（ABCD）。A.白酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給客戶B.葡萄酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒用于連續(xù)生產(chǎn)酒心巧克力（酒心巧克力不用交消費(fèi)稅）C.化妝品廠將自產(chǎn)的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工D.汽車制造廠將自產(chǎn)的小汽車用于工廠內(nèi)部的行政部門2、某地板企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月銷售自產(chǎn)地板兩批：第一批800箱取得不含稅收入160萬元，第二批500箱取得不含稅收入113萬元；另將同型號地板200箱贈送福利院，300箱發(fā)給職工作為福利。實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率為5%。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）萬元。（160+113）÷（800+500）=0.21（200+300）*0.21=105（105+160+113）*0.05=18.9自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換、抵、投的時候按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格計(jì)算消費(fèi)稅，此外其他視同銷售按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均銷售價格計(jì)算。【鏈接】組成計(jì)稅價格及稅額的計(jì)算：1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅?！咎崾尽客愊M(fèi)品的銷售價格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：①銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；②無銷售價格的。2.如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價格計(jì)算納稅。3.沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。（1）從價定率：組成計(jì)稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）＝[成本×（1＋成本利潤率）]÷（1－消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率舉例2020年5月甲化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產(chǎn)成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格，已知消費(fèi)稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計(jì)算甲化妝品廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額的下列算式中，正確的是（）。=17000*（1+5%）×（1-15%）×15%（2）從量定額：消費(fèi)稅稅額計(jì)算與售價和組成計(jì)稅價格無關(guān)，在計(jì)算增值稅時如果用到組成計(jì)稅價格時要包括消費(fèi)稅。（3）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率復(fù)合征稅消費(fèi)稅組價公式的使用：三步法。第一步：計(jì)算從量消費(fèi)稅；第二步：組成計(jì)稅價格＝（A＋B＋從量消費(fèi)稅）÷（1－C）第三步：第二步結(jié)果乘以消費(fèi)稅稅率＋第一步結(jié)果舉例1、某白酒廠2020年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工，該薯類白酒無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計(jì)算該批薯類白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。從量消費(fèi)稅=1×1000×1=1000組成計(jì)稅價格=【（20000×1.05）+1000】÷（1-20%）=2750027500*0.2+1000=65002、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年9月經(jīng)營狀況如下：（1）生產(chǎn)食用酒精一批，將其中的50%用于銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元。（2）將剩余50%的食用酒精作為酒基，加入食品添加劑調(diào)制成38度的配制酒，當(dāng)月全部銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額18萬元、稅額2.34萬元。（3）配制葡萄酒一批，將10%的葡萄酒用于生產(chǎn)酒心巧克力，采用賒銷方式銷售，不含稅總價為20萬元，貨已經(jīng)交付，合同約定10月31日付款。（4）將剩余90%的葡萄酒裝瓶對外銷售，開具的增值稅專用發(fā)票注明金額36萬元、稅額4.68萬元。（其他相關(guān)資料，企業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元；消費(fèi)稅稅率為10%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅。（1）酒精不屬于消費(fèi)稅征稅范圍，不用繳納消費(fèi)稅。（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝18×10%＝1.8（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝36÷90%×10%×10%＝0.4（萬元）（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝36×10%＝3.6（萬元）（5）該企業(yè)9月應(yīng)繳納的增值稅＝1.3＋2.34＋4.68－8＝0.32（萬元）（三）特別規(guī)定1、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除與此相同（除委托加工的摩托車外可扣除外）基本規(guī)定：用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。【提示1】扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅1.注意和增值稅的區(qū)別：增值稅：購入就符合抵扣規(guī)定即可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；消費(fèi)稅：先購入，領(lǐng)用時再扣除。2.當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價舉例某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額20萬元，當(dāng)月又外購應(yīng)稅煙絲金額50萬元（不含增值稅），月末庫存煙絲金額10萬元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。請計(jì)算卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額。已知：煙絲適用的消費(fèi)稅稅率為30%。當(dāng)期準(zhǔn)許扣除的外購煙絲買價＝20＋50－10＝60（萬元）當(dāng)月準(zhǔn)許扣除的外購煙絲已繳納的消費(fèi)稅稅額＝60×30%＝18（萬元）【提示2】扣稅范圍：（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品；（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（7）外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；（9）納稅人從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準(zhǔn)予從葡萄酒消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費(fèi)稅稅款?！居洃浶≠N士】在消費(fèi)稅的全部稅目中并不是所有的應(yīng)稅消費(fèi)品均可以扣除，可以采用反向記憶法，記住不適用扣除政策的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括以下稅目：酒（葡萄酒除外）、小汽車、摩托車、游艇、高檔手表、雪茄煙、涂料、電池、溶劑油?！咎崾?】扣除范圍中要注意必須是“相同子目”之間的生產(chǎn)領(lǐng)用才可以扣除。【提示4】扣除范圍中的外購包括進(jìn)口?！咎崾?】納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款?！咎崾?】外購應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售：對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工規(guī)定消費(fèi)品的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。舉例某禮花廠2013年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）月初庫存外購已稅鞭炮的金額為12000元，當(dāng)月購進(jìn)已稅鞭炮300箱，增值稅專用發(fā)票上注明的每箱購進(jìn)金額為300元。月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。（2）當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給A商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元；其余20箱通過該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。（3）當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給B商貿(mào)公司250箱，每箱不含稅銷售價格為1100元；將200箱換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價格開具了增值稅專用發(fā)票；剩余的50箱作為福利發(fā)給職工。（其他相關(guān)資料：上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認(rèn)證；鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算禮花廠銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2）計(jì)算禮花廠銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（3）計(jì)算禮花廠門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（4）計(jì)算禮花廠用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（5）計(jì)算禮花廠將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（6）計(jì)算禮花廠當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅。（7）計(jì)算禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（1）銷售給A商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝800×100×15%＝80000×15%＝12000（元）（2）銷售給B商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×250×15%＝275000×15%＝41250（元）（3）門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝850×20×15%＝17000×15%＝2550（元）（4）用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×200×15%＝220000×15%＝33000（元）（5）將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝1100×50×15%＝55000×15%＝8250（元）（6）當(dāng)月允許扣除的已納消費(fèi)稅＝（12000＋300×300－8000）×15%＝14100（元）（7）當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅＝12000＋41250＋2550＋33000＋8250－14100＝82950（元）（二）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：1.將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。2.將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。消費(fèi)稅法（三）-委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定一、委托加工環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定（一）正確區(qū)分委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品和銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品判斷關(guān)鍵點(diǎn)：原材料是由哪方提供的。情況一：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。情況二：對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論在財(cái)務(wù)上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（同時滿足）（1）由委托方提供原料和主要材料；（2）受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。（二）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理：由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個人（含個體戶）加工應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。具體在考試中要注意可能出現(xiàn)的以下幾種情況：1、正常代收代繳的處理：（1）交貨時的代收代繳：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅：①從價定率組成計(jì)稅價格的計(jì)算：組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）舉例某化妝品企業(yè)2020年3月受托為某單位加工一批高檔化妝品，收取委托單位不含增值稅的加工費(fèi)13萬元，委托單位提供的原材料金額為72萬元。已知該化妝品企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格，消費(fèi)稅稅率為15%。計(jì)算該化妝品企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。組成計(jì)稅價格＝（72＋13）÷（1－15%）＝100（萬元）應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅＝100×15%＝15（萬元）②復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價格的計(jì)算：組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅?！居洃涃N士】三步法①計(jì)算從量計(jì)征的消費(fèi)稅②計(jì)算組成計(jì)稅價格③組成計(jì)稅價格×從價稅率＋①＝應(yīng)納稅額舉例甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月外購一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明價款50萬元、稅額6.5萬元，將該批木材運(yùn)往乙企業(yè)委托其加工木制一次性筷子，支付不含稅委托加工費(fèi)5萬元。假定乙企業(yè)無同類產(chǎn)品對外銷售，木制一次性筷子消費(fèi)稅稅率為5%。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為（）萬元木制一次性筷子從價計(jì)征消費(fèi)稅，委托加工環(huán)節(jié)，應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率，其中，組價＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）。乙企業(yè)當(dāng)月應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝（50＋5）÷（1－5%）×5%＝2.89（萬元）（2）收回后的處理：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后，以不高于受托方的計(jì)稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。委托方以高于受托方的計(jì)稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！居洃浶≠N士】委托方售價≤受托方計(jì)稅價格→直接出售→無需繳納消費(fèi)稅委托方售價＞受托方計(jì)稅價格→不屬于直接出售→繳納消費(fèi)稅且準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳消費(fèi)稅2、未按規(guī)定代收代繳的處理：受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任，委托方要補(bǔ)繳稅款。委托方補(bǔ)繳稅款：計(jì)稅依據(jù)已銷售的，按銷售額計(jì)稅；未銷售或不能直接銷售的：按組價計(jì)稅受托方不再補(bǔ)稅，按規(guī)定罰款：處以代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款舉例甲企業(yè)為高爾夫球及球具生產(chǎn)廠家，是增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）購進(jìn)一批PU材料，增值稅專用發(fā)票注明價款10萬元、增值稅款1.3萬元，委托乙企業(yè)將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅稅款0.26萬元；乙企業(yè)當(dāng)月銷售同類球包不含稅銷售價格為0.25萬元/個。（2）將委托加工收回的球包批發(fā)給代理商，收到不含稅價款28萬元。（3）購進(jìn)一批碳素材料、鈦合金，增值稅專用發(fā)票注明價款150萬元、增值稅稅款19.5萬元，委托丙企業(yè)將其加工成高爾夫球桿，支付加工費(fèi)用30萬元、增值稅稅款3.9萬元。（4）委托加工收回的高爾夫球桿的80%當(dāng)月已經(jīng)銷售，收到不含稅款300萬元，尚有20%留存?zhèn)}庫。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在月初對甲企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，乙企業(yè)已經(jīng)履行了代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)。（其他相關(guān)資料：高爾夫球及球具消費(fèi)稅稅率為10%，以上取得的增值稅專用發(fā)票均已在發(fā)票平臺勾選認(rèn)證）要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計(jì)算，每問需要計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）計(jì)算甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（3）計(jì)算甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（4）計(jì)算甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（5）計(jì)算甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對丙企業(yè)未代收代繳消費(fèi)稅的行為應(yīng)如何處理？（1）乙企業(yè)應(yīng)已代收代繳的消費(fèi)稅=0.25×100×10%=2.5（2）甲企業(yè)批發(fā)球包應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=28×10%-2.5=0.3（3）甲企業(yè)銷售高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=300×10%=30，因?yàn)轭}目（5）丙企業(yè)未履行代收代繳消費(fèi)稅義務(wù)，甲企業(yè)要全額計(jì)算消費(fèi)稅（4）甲企業(yè)留存?zhèn)}庫的高爾夫球桿應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）（5）甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)=28×13%+300×13%=42.64進(jìn)項(xiàng)=1.3+0.26+19.5+3.9=24.96當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅=42.94-24.96=17.68（6）進(jìn)項(xiàng)罰款，罰款金額為應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅的50%以上3倍以下消費(fèi)稅法（四）-進(jìn)口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理規(guī)定一、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：1.適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）完稅價額不含關(guān)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅稅率某貿(mào)易公司2019年6月以郵運(yùn)方式從國外進(jìn)口一批高檔化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價格為30萬元、郵費(fèi)1萬元。當(dāng)月將該批高檔化妝品銷售取得不含稅收入55萬元。該批高檔化妝品關(guān)稅稅率為15%，消費(fèi)稅稅率為15%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為（）萬元。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（30+1）×（1+15%）÷（1-15%）×15%=6.4362.實(shí)行定額稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：（1）組成計(jì)稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅定額稅）÷（1－消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格×消費(fèi)稅適用比例稅率＋消費(fèi)稅定額稅。舉例某煙草公司2020年1月進(jìn)口甲類卷煙100標(biāo)準(zhǔn)箱，海關(guān)核定的每箱卷煙關(guān)稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標(biāo)準(zhǔn)箱有250條，每條200支。計(jì)算該公司進(jìn)口卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（單位：萬元，計(jì)算結(jié)果保留四位小數(shù)）定額消費(fèi)稅=100×250×200×0.003=15000【3×100×（1+25%）+1.5】÷（1-56%）×56%+1.5=480.6818二、零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算：（一）金銀首飾1.范圍：僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品。【提示】金銀首飾與其他金銀首飾組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。2.計(jì)稅依據(jù)：遵循基本的“從價定率”的計(jì)算方法，強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：（1）納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額?！咎崾尽繉蠕N售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。（2）金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也無論會計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（3）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－金銀首飾消費(fèi)稅稅率）（4）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（二）超豪華小汽車1.2016年12月1日起，對超豪華小汽車，在生產(chǎn)（進(jìn)口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費(fèi)稅基礎(chǔ)上，超豪華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅?！咎崾尽棵枯v零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，即乘用車和中輕型商用客車子稅目中的超豪華小汽車。2.納稅人：將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個人為納稅人。3.稅率：稅率為10%。4.應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率【提示】國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。其消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額（不含增值稅）×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）舉例1、某商場2019年5月零售的下列首飾中，應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（BD）。A.翡翠項(xiàng)鏈B.金銀首飾C.玉石手鐲D.鉆石戒指金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅2、某首飾商城為增值稅一般納稅人，2019年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元；（2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作價0.22萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價款0.03萬元；（3）為個人定制加工金銀首飾，商城提供原料含稅金額30.42萬元，取得個人支付的含稅加工費(fèi)收入4.68萬元（商城無同類首飾價格）；（4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬元，零售價70.2萬元；（5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅6.5萬元。（其他相關(guān)資料：金銀首飾零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率5%）要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)：（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅；（5）商城12月份應(yīng)繳納的增值稅。（1）銷售成套禮盒應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=29.25÷1.13×5%=1.2943（2）“以舊換新”銷售金項(xiàng)鏈應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=0.03×2000÷1.13×5%=2.65（以舊換新差額計(jì)稅）（3）定制加工金銀首飾應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（30.42＋4.68）÷（1＋13%）÷（1－5%）×5%＝1.63（萬元）（4）用銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝70.2÷（1＋13%）×5%＝3.11（萬元）（5）商城12月份應(yīng)繳納的增值稅＝[29.25÷（1＋13%）＋2000×0.03÷（1＋13%）＋（30.42＋4.68）÷（1＋13%）÷（1－5%）＋70.2÷（1＋13%）]×13%－6.5＝16.09（萬元）三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅務(wù)處理規(guī)定1.納稅義務(wù)人：在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人。2.征收范圍：納稅人批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙。3.計(jì)稅依據(jù)：納稅人批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅）。4.納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。5.適用稅率：2015年5月1日起5%變?yōu)?1%＋0.005元/支6.納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。7.納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。8.納稅地點(diǎn)：卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。9.卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。舉例1、下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時征收增值稅和消費(fèi)稅的有（AB）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得外國政府捐贈的小汽車2、某卷煙批發(fā)企業(yè)2019年12月，批發(fā)銷售給卷煙零售企業(yè)卷煙6標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅收入120萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬元。A.57.52B.37.01C.57.59D.11.83120÷1.13*11%+6×250×200×0.005÷10000=11.8314消費(fèi)稅法（五）-消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算和征收管理一、出口退稅的計(jì)算1.出口免稅并退稅（1）適用范圍：①有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口；②外貿(mào)企業(yè)接受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品?！咎崾尽客赓Q(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理出口退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。（2）計(jì)算：①從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的：已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；②從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的：已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；③復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的：按從價定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定，公式為：應(yīng)退稅額＝從價定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率【提示】出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。2.出口免稅但不退稅：適用范圍：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。3.出口不免稅也不退稅：適用范圍：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。舉例下列出口應(yīng)納稅消費(fèi)品的行為中，適用消費(fèi)稅免稅不退稅政策的是（B）。A.商業(yè)批發(fā)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口卷煙B.有出口經(jīng)營權(quán)的酒廠出口自產(chǎn)白酒C.有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)高檔化妝品直接出口D.外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口實(shí)木地板選項(xiàng)A，不免稅也不退稅；選項(xiàng)CD，出口免稅并退稅。二、征收管理1、時間：同增值稅。特：納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。增值稅委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送的當(dāng)天2、地點(diǎn)：1.納稅人銷售以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品：機(jī)構(gòu)所在地或居住地。2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品：委托個人的，委托方向機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。其他：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)地。4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，向機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅。5.消費(fèi)稅總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）范圍內(nèi)的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。舉例1、下列關(guān)于消費(fèi)稅征收管理的說法中正確的是（D）。A.消費(fèi)稅收入分別入中央庫和地方庫B.委托個體工商戶加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅由受托方代扣向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納C.消費(fèi)稅納稅人總分支機(jī)構(gòu)在同一地級市但不同縣的，由市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后，可匯總繳納消費(fèi)稅D.納稅人委托加工應(yīng)稅