會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：利息支出稅前扣除應(yīng)注意借款對(duì)象和利率比例

利息支出稅前扣除應(yīng)注意借款對(duì)象和利率比例企業(yè)發(fā)生利息支出，主要有向金融機(jī)構(gòu)借款以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款、向個(gè)人借款、向非金融機(jī)構(gòu)借款等幾種形式。利息支出的稅前扣除，應(yīng)注意借款對(duì)象和利率比例兩個(gè)重要因素。

向金融企業(yè)借款利息的稅前扣除

企業(yè)向金融企業(yè)借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的，因與取得應(yīng)稅收入相關(guān)，其利息支出可以稅前扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第一項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。按照稅法規(guī)定，企業(yè)向金融企業(yè)的借款沒有金額和利率的限制，但其他企業(yè)包括企業(yè)股東將金融機(jī)構(gòu)借款轉(zhuǎn)貸給企業(yè)的，或者其他企業(yè)將自己的資金委托金融企業(yè)貸款給企業(yè)的，不屬于企業(yè)直接向金融機(jī)構(gòu)的借款，其利息支出不適用該項(xiàng)規(guī)定。

向非金融企業(yè)借款利息的稅前扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第二項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。此規(guī)定中的金融企業(yè)同期同類貸款利率，是指中國人民銀行規(guī)定的基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率。另外，需要注意的是，企業(yè)向非金融企業(yè)的借款利息費(fèi)用，除不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額外，還必須取得符合規(guī)定的發(fā)票，才能在稅前扣除。

未按規(guī)定出資部分借款利息的稅前扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕312號(hào)）規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。

對(duì)于未按規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對(duì)外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使從金融機(jī)構(gòu)借款，或從非金融企業(yè)借款不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的利息，也不能在稅前扣除。

關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的稅前扣除

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的借款必須要符合獨(dú)立交易原則，而且不能超過一定的額度。超過規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用不能稅前扣除。

具體來說，企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方的借款，不能超過其權(quán)益性投資的2倍。財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件第一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例，金融企業(yè)為5∶1，其他企業(yè)為2∶1。

關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息，超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分、超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分作調(diào)增處理。

財(cái)稅〔2008〕121號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。因此，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方利息費(fèi)用支出不受債資比例限制。

向內(nèi)部職工或其他人員借款利息的稅前扣除

企業(yè)向個(gè)人的借款利息支出，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況真實(shí)、簽訂了借款合同的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

其他各種借款利息支出的稅前扣除

非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了