會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：管理型集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理發(fā)展的方向

管理型集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理發(fā)展的方向近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展迅速，多元化、區(qū)域化、事業(yè)部式的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)集團(tuán)總部的職能和定位提出了新的要求。集團(tuán)下屬的子公司、分公司、事業(yè)部等作為獨(dú)立的法人或經(jīng)營(yíng)實(shí)體，無(wú)論從業(yè)務(wù)還是財(cái)務(wù)上都日趨獨(dú)立，因此，管理型集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)管理如何適應(yīng)新形勢(shì)下的集團(tuán)財(cái)務(wù)管控需求這一問(wèn)題，值得探討。

集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)功能

從《公司法》的角度來(lái)看，企業(yè)集團(tuán)整體并非是一個(gè)獨(dú)立的法人，因此不能簡(jiǎn)單地按照法人管理來(lái)處理集團(tuán)總部與下屬子公司等獨(dú)立經(jīng)營(yíng)實(shí)體的關(guān)系。而作為一個(gè)管理型集團(tuán)總部，無(wú)論是集權(quán)式或是分權(quán)式，財(cái)務(wù)管理的傳統(tǒng)功能都可以概括成兩方面：管理和信息處理。

(一)管理功能

管理功能是企業(yè)集團(tuán)總部最傳統(tǒng)的功能之一，也往往是目前集團(tuán)總部包括財(cái)務(wù)、人事、規(guī)劃等各職能部門(mén)的主要功能，一般包括確定集團(tuán)整體戰(zhàn)略、指導(dǎo)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)、統(tǒng)一規(guī)范集團(tuán)規(guī)章制度、考核監(jiān)督下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者等。從財(cái)務(wù)管理的角度看，集團(tuán)總部的管理功能主要包括：

1.確定集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是將集團(tuán)內(nèi)各個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的子公司，通過(guò)統(tǒng)一的融資、籌資、營(yíng)運(yùn)、分配等戰(zhàn)略目標(biāo)整合在一起，以此來(lái)確立集團(tuán)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)，引領(lǐng)各子公司的財(cái)務(wù)行為。

2.統(tǒng)一規(guī)范財(cái)會(huì)制度。集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體，建立全集團(tuán)適用的財(cái)會(huì)制度是基本條件，也是有效規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的重要保障。規(guī)范制度不僅包括制度的制定、發(fā)布，還包括財(cái)務(wù)處理流程的一致性。

3.實(shí)施全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理是集團(tuán)總部功能發(fā)揮的重要支撐手段，也是總部財(cái)務(wù)的重要職能之一。但集團(tuán)的全面預(yù)算管理不同于獨(dú)立法人，其聚焦點(diǎn)不在于業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)各項(xiàng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)一致，而在于集團(tuán)整體的規(guī)劃目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，以及各下屬企業(yè)的預(yù)算指標(biāo)是否符合集團(tuán)預(yù)期。因此，集團(tuán)全面預(yù)算管理的重點(diǎn)是通過(guò)預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部的管控職能。

4.財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)。作為總部對(duì)下屬企業(yè)的考核內(nèi)容之一，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)有其業(yè)務(wù)特點(diǎn)和獨(dú)立性，也是總部管控職能的重要環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述集團(tuán)總部管理功能的有效性來(lái)實(shí)施，例如財(cái)務(wù)戰(zhàn)略是否貫徹落實(shí)、財(cái)會(huì)制度是否規(guī)范、全面預(yù)算管理是否有效等。

(二)信息處理功能

除管理功能外，信息處理功能是企業(yè)集團(tuán)總部的另一項(xiàng)基礎(chǔ)功能。作為統(tǒng)一的會(huì)計(jì)主體，集團(tuán)總部需要將分散的各子公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匯總整理分析，以滿足總部的管控需求。財(cái)務(wù)管理的信息處理功能主要包括：

1.會(huì)計(jì)信息匯總。這可以說(shuō)是連接總部與下屬企業(yè)最經(jīng)常的紐帶，也是體現(xiàn)集團(tuán)總部管控有效性的基本手段。但往往很多形式上的大企業(yè)集團(tuán)，在財(cái)務(wù)信息的匯總處理缺乏力度，導(dǎo)致集團(tuán)缺乏控制力，失去了企業(yè)集團(tuán)的意義。需要強(qiáng)調(diào)的是，會(huì)計(jì)信息匯總不是單純的上報(bào)幾張報(bào)表，提供一些數(shù)據(jù)，而應(yīng)當(dāng)是詳細(xì)的財(cái)務(wù)運(yùn)行報(bào)告，有條件的話應(yīng)當(dāng)結(jié)合全面預(yù)算執(zhí)行報(bào)告、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告等。

2.財(cái)務(wù)分析。這是財(cái)務(wù)支撐決策的重要手段，也是總部財(cái)務(wù)管理的重要職能。財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容既要有“深度”，又要有“廣度”?！吧疃取笔侵阜治鲆c業(yè)務(wù)緊密結(jié)合在一起，避免就指標(biāo)而論指標(biāo)，而是要深入分析指標(biāo)背后的原因，同時(shí)要有一定的預(yù)見(jiàn)性，提出相應(yīng)的建議措施。“廣度”是指要跳出集團(tuán)自身的圈子，橫向、縱向與同行業(yè)企業(yè)比較，與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、最新財(cái)經(jīng)政策等結(jié)合起來(lái)分析，為決策層提供最有效的信息參考。

集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向

隨著管理會(huì)計(jì)理念的不斷推廣，以及財(cái)務(wù)信息化的日益普及，集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的功能也在不斷拓展。筆者認(rèn)為，未來(lái)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理功能，將更多的由傳統(tǒng)的管理功能和信息處理功能轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)功能和服務(wù)功能發(fā)展。同時(shí)，運(yùn)作規(guī)范、逐步流程化的傳統(tǒng)功能將占用較少的人力物力，而較大精力將投向協(xié)調(diào)和服務(wù)功能。

(一)協(xié)調(diào)功能

協(xié)調(diào)功能是集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的價(jià)值延伸。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子公司均是獨(dú)立的法人，因此難免會(huì)出現(xiàn)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、重復(fù)勞動(dòng)、資源浪費(fèi)等情況。因此，發(fā)揮集團(tuán)總部的協(xié)調(diào)功能，統(tǒng)籌集團(tuán)內(nèi)資源，避免子公司重復(fù)工作，成為集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的重要職能。主要包括：

1.政策研究。集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)整體，一般來(lái)說(shuō)業(yè)務(wù)相對(duì)集中，而財(cái)會(huì)政策更具普遍適用性，因此，從集團(tuán)層面整合政策研究，為下屬企業(yè)定期提供最新財(cái)會(huì)政策，發(fā)布業(yè)務(wù)處理指導(dǎo)意見(jiàn)，可以有效免除下屬企業(yè)重復(fù)相似工作，提升集團(tuán)總部的業(yè)務(wù)指導(dǎo)能力。

2.資金集中。成立資金結(jié)算中心、財(cái)務(wù)公司已經(jīng)成為越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)的選擇，將沉淀在各子公司的資金統(tǒng)籌集中使用，最大限度發(fā)揮資金的價(jià)值。如果沒(méi)有集團(tuán)總部的協(xié)調(diào)作用，資金集中是很難實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，這也是集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的服務(wù)功能之一。

3.納稅籌劃。由于集團(tuán)內(nèi)部各子公司經(jīng)營(yíng)情況不同，或者位于業(yè)務(wù)上下游，或者盈虧不一，因此，從集團(tuán)層面來(lái)看，納稅籌劃的空間很大。這項(xiàng)工作也只有集團(tuán)總部財(cái)務(wù)才能承擔(dān)。納稅籌劃的難點(diǎn)在于如何協(xié)調(diào)各子公司服從集團(tuán)整體利益，而同時(shí)又不過(guò)度干涉各子公司的業(yè)務(wù)，影響各子公司的經(jīng)營(yíng)獨(dú)立性。

4.信息系統(tǒng)建設(shè)。建立集團(tuán)范圍內(nèi)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)其實(shí)是財(cái)務(wù)管理的信息處理功能的必要基礎(chǔ)，但此項(xiàng)工作更多的是信息系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的協(xié)調(diào)一致，尤其是會(huì)計(jì)科目設(shè)置、供應(yīng)商和客戶的統(tǒng)一規(guī)范等。只有集團(tuán)總部做好頂層設(shè)計(jì)，才能避免下屬企業(yè)重復(fù)勞動(dòng)，并為集團(tuán)內(nèi)部信息化處理關(guān)聯(lián)交易、合并報(bào)表等工作打下基礎(chǔ)。

(二)服務(wù)功能

服務(wù)功能是集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理價(jià)值的更高體現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)總部并非經(jīng)營(yíng)實(shí)體，很少有盈利來(lái)源，因此，總部常常被視作管理臃腫的機(jī)構(gòu)，傳統(tǒng)觀念則是越精簡(jiǎn)越有效。但實(shí)際上，伴隨財(cái)務(wù)職能的不斷拓展，集團(tuán)總部的財(cái)務(wù)服務(wù)功能越來(lái)越重要，它是在協(xié)調(diào)功能基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，可以發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，彌補(bǔ)單個(gè)下屬企業(yè)的劣勢(shì)。主要包括：

1.會(huì)計(jì)集中核算。由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)賬務(wù)處理的同質(zhì)性，以及財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的普及，集團(tuán)范圍內(nèi)高度集成的會(huì)計(jì)集中核算更具可行性。目前，集團(tuán)財(cái)務(wù)共享中心已經(jīng)越來(lái)越多，有條件的企業(yè)集團(tuán)通過(guò)構(gòu)建統(tǒng)一的財(cái)務(wù)共享服務(wù)支撐平臺(tái)，將分散在各下屬企業(yè)的基礎(chǔ)賬務(wù)處理集中起來(lái)，既節(jié)省了大量基礎(chǔ)財(cái)務(wù)人員的人工成本，將財(cái)務(wù)人員的工作推向業(yè)務(wù)前端和決策支撐分析，同時(shí)也有效加強(qiáng)了集團(tuán)總部的集中管控，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和及時(shí)性。

2.籌融資。與單個(gè)企業(yè)的單兵作戰(zhàn)相比，集團(tuán)作為一個(gè)整體開(kāi)展籌融資的優(yōu)勢(shì)不言而喻。不僅在資金成本上可以獲得較大的話語(yǔ)權(quán)，有效降低集團(tuán)整體籌融資成本，而且通過(guò)財(cái)務(wù)公司、結(jié)算中心等平臺(tái)調(diào)劑不同子公司間的資金余額，也可以最大限度提高資金使用效率。

3.業(yè)務(wù)培訓(xùn)及信息交流。集團(tuán)總部由于所處位置的特殊性，接觸到的政策法規(guī)等較為及時(shí)，與外部培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的溝通也較為暢通，因此，適合開(kāi)展集團(tuán)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。同時(shí)，集團(tuán)總部也可以通過(guò)組織會(huì)議、視頻交流等方式，搭建交流平臺(tái)，將各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)人員召集起來(lái)，開(kāi)展不同專(zhuān)題的業(yè)務(wù)研討，互通有無(wú)，推動(dòng)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同進(jìn)步。

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理協(xié)調(diào)的關(guān)鍵在于信息化基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建

要實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理的功能轉(zhuǎn)型，核心就是由管理型思維轉(zhuǎn)向服務(wù)性思維，搭建服務(wù)性平臺(tái)。而搭建服務(wù)型平臺(tái)，則必須借助先進(jìn)的信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。集團(tuán)總部只有通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，才能及時(shí)、全面、有效的整合集團(tuán)范圍內(nèi)各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)資源，有針對(duì)性地提供協(xié)調(diào)和服務(wù)功能。

(一)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的及時(shí)性是實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和服務(wù)功能的前提

傳統(tǒng)的集團(tuán)總部財(cái)務(wù)管理無(wú)法滿足及時(shí)性的需求，因此也不能有效提供協(xié)調(diào)和服務(wù)功能。在信息化時(shí)代，信息傳遞已不存在時(shí)間和空間障礙，資金集中、政策發(fā)布、信息交流都可以借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)即時(shí)完成。在此基礎(chǔ)上，集團(tuán)自上而下、自下而上的信息、資源傳遞可以暢通無(wú)阻，集團(tuán)總部的各項(xiàng)工作也可以有效滿足下屬企業(yè)的需求。

(二)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的大數(shù)據(jù)整合能力是實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)和服務(wù)功能的保障

從集團(tuán)層面看，分散在各下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)資源實(shí)際上就是協(xié)調(diào)和服務(wù)功能的作業(yè)對(duì)象，只有借助信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，集團(tuán)總部才能掌握這些分散的稅務(wù)、資金、政策信息等財(cái)務(wù)資源情況，并通過(guò)信息技術(shù)加以迅速處理，轉(zhuǎn)化為應(yīng)用成果，再轉(zhuǎn)而反饋給下屬企業(yè)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

(三)財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)要有預(yù)見(jiàn)性

從最初的會(huì)計(jì)處理軟件到現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)ERP信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展可以說(shuō)日新月異。而不斷地由單機(jī)變聯(lián)網(wǎng)、由單一的財(cái)務(wù)系統(tǒng)變?yōu)檎系臉I(yè)務(wù)系統(tǒng)，無(wú)疑產(chǎn)生了很多無(wú)效勞動(dòng)。因此，集團(tuán)總部在實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)時(shí)，要充分預(yù)見(jiàn)到未來(lái)財(cái)務(wù)管理的發(fā)展方向，盡可能留出將來(lái)需要整合的模塊端口，如與財(cái)務(wù)系統(tǒng)密切相關(guān)的投資、業(yè)務(wù)、人事等系統(tǒng)。同時(shí)，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置、供應(yīng)商和客戶設(shè)置上，也要科學(xué)設(shè)置，留出足夠的余量。除傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息平臺(tái)外，在政策信息平臺(tái)、培訓(xùn)平臺(tái)、日常交流平臺(tái)的搭建上，也可以同步進(jìn)行。

(四)要處理好集團(tuán)總部與下屬企業(yè)的關(guān)系

集團(tuán)總部搭建財(cái)務(wù)管理服務(wù)型平臺(tái)的目的是通過(guò)協(xié)調(diào)和服務(wù)來(lái)創(chuàng)造價(jià)值，而不是剝奪下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理權(quán)。集團(tuán)內(nèi)各家子公司作為獨(dú)立的法人實(shí)體，有其自身運(yùn)作規(guī)范的財(cái)務(wù)管理流程，因此，集團(tuán)在實(shí)施財(cái)務(wù)系統(tǒng)信息化時(shí)，要注意避免影響子公司的正常業(yè)務(wù)，確保子公司的財(cái)務(wù)獨(dú)立性。在提供相應(yīng)服務(wù)時(shí)