會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策的問(wèn)題解答

關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策的問(wèn)題解答關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策的問(wèn)題解答

QQ：1125346054電話系人：朱先生

尊敬的納稅人：

根據(jù)《財(cái)政部人力資源社會(huì)保障部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）的規(guī)定，2014年1月1日起全國(guó)將實(shí)行企業(yè)年金和職業(yè)年金遞延納稅政策，現(xiàn)我局對(duì)相關(guān)問(wèn)題解答如下：

1．什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

答：我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

2.什么是企業(yè)年金、職業(yè)年金遞延納稅政策？何時(shí)開(kāi)始實(shí)施？

答：所謂遞延納稅，是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)。

遞延納稅政策于2014年1月1日起實(shí)施，即只要是1月1日之后繳付、領(lǐng)取年金的均按照此規(guī)定執(zhí)行。

3.遞延納稅政策的主要內(nèi)容是什么？

答：（1）在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)按國(guó)家規(guī)定的單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分不超過(guò)限額標(biāo)準(zhǔn)的，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳付的部分，應(yīng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算代扣個(gè)人所得稅。

（2）在年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

（3）在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的年金，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

4.年金的單位繳付部分暫不繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：對(duì)于企業(yè)年金，根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不得超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。

對(duì)于職業(yè)年金，根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）的規(guī)定，單位繳納職業(yè)年金費(fèi)用的比例最高不超過(guò)本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%，且不能超過(guò)本單位工作人員平均分配額的3倍。

5.年金的個(gè)人繳費(fèi)部分在稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。其中，個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)不得超過(guò)參保者工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。

深圳市2012年度在崗職工年平均工資59010元，年金個(gè)人繳費(fèi)的稅前扣除限額為590元（即59010÷12×3倍×4%=590元），市地稅局將根據(jù)市統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)每年調(diào)整扣除限額標(biāo)準(zhǔn)。

例如：A先生2014年1月工資8000元，若其按4%繳付年金320元，均可稅前扣除；若按3%繳付年金240元，則只能扣除240元；若按5%繳付年金400元，仍只允許扣除320元，超出的80元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。B先生2014年1月工資2萬(wàn)元，若其按4%繳付800元年金，由于允許扣除金額最高為590元，超出的210元須并入當(dāng)月工資薪金所得繳稅。

6.退休領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅？

答：個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，在本通知實(shí)施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”納稅；按年、季領(lǐng)取的年金，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”納稅。個(gè)人領(lǐng)取年金的應(yīng)納稅款由年金托管人代扣代繳。上述所說(shuō)全額為領(lǐng)取年金的總額，即不得減除工資薪金所得3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

7.若一次性領(lǐng)取年金時(shí)，該如何計(jì)稅？

答：對(duì)個(gè)人因出境定居或死亡，一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，可按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢⒕推湓路謹(jǐn)傤~計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。除上述特殊原因外，一次性領(lǐng)取年金不允許采取分?jǐn)偟姆椒?，而是將一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

8.若某單位在政策實(shí)施前已為個(gè)人繳納年金，領(lǐng)取時(shí)如何計(jì)稅？

答：對(duì)單位和個(gè)人在新政策實(shí)施前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除已繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按實(shí)施之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

例如：A先生2014年1月1日前年金賬戶留存90萬(wàn)元，2014年期末年金賬戶留存100萬(wàn)。A先生于2015年1月1日起退休，并領(lǐng)取1萬(wàn)元/月的年金，則其應(yīng)納稅所得應(yīng)為1-1×90%=0.1萬(wàn)元，按照全額適用工資薪金所得稅率的要求，其應(yīng)繳納1000×5%=50元的個(gè)人所得稅，由托管人進(jìn)行代扣代繳。

9.繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)如何進(jìn)行個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)？

答：年金繳費(fèi)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，由個(gè)人所在單位在其繳費(fèi)時(shí)，對(duì)超出免稅標(biāo)準(zhǔn)的部分隨同當(dāng)月工資、薪金所得一并計(jì)算代扣個(gè)人所得稅，并向其所在單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納；在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)，由托管人在為個(gè)人支付年金待遇時(shí)，根據(jù)個(gè)人當(dāng)月取得的年金所得、往期繳費(fèi)及納稅情況計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅，并向托管人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

例如：A公司委托B養(yǎng)老保險(xiǎn)為受托人，C銀行為年金托管人，則在繳費(fèi)環(huán)節(jié)A公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)C銀行為代扣代繳義務(wù)人。

10.年金托管人如何進(jìn)行代扣代繳明細(xì)申報(bào)操作？

答：一是可以使用地稅電子稅務(wù)局代扣代繳個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)功能進(jìn)行申報(bào)：（1）錄入或?qū)朊骷?xì)數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)將“是否本單位雇員”選項(xiàng)置為“否”；（2）按月支付年金時(shí)，默認(rèn)的“減除費(fèi)用”應(yīng)修改為零；（3）按年、按季或一次性支付年金時(shí)，選用“特殊工資薪金”項(xiàng)目申報(bào)，即錄入收入額、應(yīng)納稅所得額后，直接錄入計(jì)算正確的應(yīng)納稅額。

二是國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)稅代扣代繳系統(tǒng)申報(bào)功能將升級(jí)。在系統(tǒng)升級(jí)前，用戶可使用地稅電子稅務(wù)局進(jìn)行申報(bào)。

11.單位建立年金計(jì)劃后，應(yīng)如何向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備？

答：應(yīng)于建立年金計(jì)劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年金方案、人力資源社會(huì)保障部門(mén)出具的方案?jìng)浒负⒂?jì)劃確認(rèn)函，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述資料。

12.新政策對(duì)年金管理人有何要求？

答：受托人有責(zé)任協(xié)調(diào)相關(guān)管理人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳申報(bào)、提供相關(guān)資料。年金賬戶管理人應(yīng)及時(shí)向托管人提供個(gè)人年金繳費(fèi)及對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅納稅明細(xì)。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計(jì)算扣繳個(gè)人當(dāng)期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)