會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：云南地稅：欠稅管理

云南地稅：欠稅管理欠繳稅款是指納稅人、扣繳義務(wù)人超過法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、法規(guī)的規(guī)定確定的繳納或解繳期限，未繳納或未解繳的稅款。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立欠繳稅款管理責(zé)任制。稅款征收部門負(fù)責(zé)欠繳稅款的確認(rèn)和收繳；稅源管理部門負(fù)責(zé)欠繳稅款的核實(shí)、監(jiān)控、追繳和清欠能力的評(píng)估；稽查部門負(fù)責(zé)稽查稅款的追繳；征管部門負(fù)責(zé)欠繳稅款公告等工作；計(jì)會(huì)部門負(fù)責(zé)欠繳稅款的核算；法規(guī)部門或稅政部門負(fù)責(zé)清繳欠繳稅款涉及的法律政策事務(wù)。

4.1欠繳稅款的確認(rèn)和核實(shí)

基本規(guī)定

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。（《稅收征管法》第三十二條）

工作流程

1.欠繳稅款的確認(rèn)

征收部門根據(jù)下列不同情況，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的欠稅進(jìn)行確認(rèn)，并于每月月末將本期欠繳稅款情況分戶確認(rèn)，書面通知稅源管理部門。具體情況包括：

(1)納稅人辦理納稅申報(bào)后，未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納的稅款；

(2)扣繳義務(wù)人報(bào)送代扣代繳、代收代繳報(bào)告表后，未在規(guī)定期限內(nèi)解繳的稅款；

(3)稅務(wù)稽查或檢查已查定的納稅人應(yīng)補(bǔ)稅款，納稅人未按照稅務(wù)稽查或檢查規(guī)定的期限繳納的稅款；

(4)實(shí)行核定征收的納稅人未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納的應(yīng)納稅款；

(5)納稅人的其他未在規(guī)定的期限內(nèi)繳納的稅款，根據(jù)具體情況進(jìn)行確認(rèn)。

2.欠繳稅款的核實(shí)

稅源管理部門按照征收部門轉(zhuǎn)來(lái)的欠稅確認(rèn)信息，對(duì)欠繳稅款的納稅人的欠繳稅種、欠稅金額、欠稅所屬時(shí)期等內(nèi)容分戶進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。核實(shí)中發(fā)現(xiàn)欠稅情況不一致的，要查明原因，確認(rèn)欠繳稅款情況，填制《納稅人欠稅確認(rèn)表》轉(zhuǎn)稅款征收部門。

征收部門根據(jù)稅源管理部門轉(zhuǎn)來(lái)的《納稅人欠稅確認(rèn)表》，調(diào)整有關(guān)欠繳稅款記錄。

4.2欠稅公告

基本規(guī)定

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。（《稅收征管法》第四十四條）

公告機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場(chǎng)所或者廣播、電視、報(bào)紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況：

1.企業(yè)或單位欠稅的，每季公告一次；

2.個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠稅的，每半年公告一次；

3.走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無(wú)下落的非正常戶欠稅的，隨時(shí)公告。（國(guó)家稅務(wù)總局令第9號(hào)《欠稅公告辦法（試行）》第四條）

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬(wàn)元以下（不含200萬(wàn)元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬(wàn)元以下（不含10萬(wàn)元）的由縣級(jí)稅務(wù)局（分局）在辦稅服務(wù)廳公告。

企業(yè)、單位納稅人欠繳稅款200萬(wàn)元以上（含200萬(wàn)元），個(gè)體工商戶和其他個(gè)人欠繳稅款10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的，由地（市）級(jí)稅務(wù)局（分局）公告。

對(duì)走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無(wú)下落的納稅人欠稅的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局公告。（國(guó)家稅務(wù)總局令第9號(hào)《欠稅公告辦法（試行）》第六條）

工作流程

1.上報(bào)

征收部門按照《欠稅公告辦法（試行）》規(guī)定的公告時(shí)限和要求，于季度終了后15日內(nèi)將需要公告的欠繳稅款分戶情況匯總上報(bào)本級(jí)征管部門。

走逃、失蹤的納稅戶以及其他經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查無(wú)下落的非正常戶欠稅的，由稅源管理部門及時(shí)上報(bào)本級(jí)征管部門。

2.核實(shí)

征管部門通知稅源管理部門對(duì)納稅人欠稅情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。

稅源管理部門發(fā)現(xiàn)欠稅情況不一致的，要查明原因，重新確定欠繳稅款的準(zhǔn)確情況，填制《納稅人欠稅確認(rèn)表》，轉(zhuǎn)征收部門；確認(rèn)無(wú)誤的，填制《納稅人欠稅確認(rèn)表》。稅源管理部門根據(jù)欠稅核實(shí)結(jié)果，填制《欠稅分戶情況表》上報(bào)征管部門。

3.公告

各級(jí)征管部門應(yīng)當(dāng)按照本級(jí)公告和上級(jí)公告的權(quán)限劃分，分別填制《欠稅分戶情況表》，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，上報(bào)和公告。公告內(nèi)容如下：

(1)企業(yè)或單位欠稅的，公告企業(yè)或單位的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、法定代表人或負(fù)責(zé)人姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

(2)個(gè)體工商戶欠稅的，公告業(yè)戶名稱、業(yè)主姓名、納稅人識(shí)別號(hào)、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額；

(3)個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）欠稅的，公告其姓名、居民身份證或其他有效身份證件號(hào)碼、欠稅稅種、欠稅余額和當(dāng)期新發(fā)生的欠稅金額。

4.3欠繳稅款的清繳和核銷

基本規(guī)定

納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（《稅收征管法》第六十八條）

欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。（《稅收征管法》第四十四條）

納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說(shuō)明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。（《稅收征管法》第四十六條）

納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。（《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第十五條）

對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅款及滯納金應(yīng)及時(shí)依照法律、法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》國(guó)稅發(fā)〔2000〕193號(hào)）；

工作流程

1.欠稅的清繳

(1)責(zé)令限期繳納

對(duì)欠繳稅款的納稅人，稅源管理部門應(yīng)當(dāng)分戶制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，送達(dá)納稅人，責(zé)令限期繳納。

(2)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施

對(duì)逾期仍未繳納欠繳稅款的，稅源管理部門報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

(3)其他措施

對(duì)于欠繳稅款的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同情況依法采取以下措施：

①欠稅公告；

②追究納稅擔(dān)保人的連帶責(zé)任；

③阻止欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人出境；

④行使稅款征收優(yōu)先權(quán)；

⑤行使代位權(quán)、撤銷權(quán)；

⑥法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他措施。

2.欠稅的核銷

(1)申請(qǐng)

稅源管理部門對(duì)符合死欠條件的欠繳稅款，制作《核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表》并附送相關(guān)資料，上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。附送資料主要包括：

①法院判決書或法定清算報(bào)告復(fù)印件；

②工商部門等主管部門對(duì)欠稅人依法辦理注銷或吊銷的證明文件復(fù)印件；

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求上報(bào)的與核銷死欠稅款有關(guān)的其他情況。

(2)審核上報(bào)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)欠繳稅款核銷工作小組應(yīng)對(duì)稅源管理部門提出的核銷申請(qǐng)進(jìn)行審核，同時(shí)組成核查小組進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；核實(shí)后由核查小組提出核銷的具體意見，并逐級(jí)上報(bào)至省地方稅務(wù)局。

(3)核準(zhǔn)確認(rèn)

①省地方稅務(wù)局進(jìn)行審核，以正式文件核準(zhǔn)確認(rèn)。

②審批確認(rèn)核銷死欠的文件不得發(fā)給納稅人。

③稅務(wù)機(jī)關(guān)保留追繳稅款的權(quán)利。

4.4欠稅報(bào)告管理

基本規(guī)定

納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，并依法繳清稅款。納稅人合并時(shí)未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時(shí)未繳清稅款的，分立后的納稅人對(duì)未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。（《稅收征管法》第四十八條）

欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。（《稅收征收管理法》第四十九條）

建立欠稅人報(bào)告制度。凡納稅人沒有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況，報(bào)告間隔期由各地依據(jù)欠稅程度確定，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知欠稅人以規(guī)定格式報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此建立欠稅檔案，實(shí)現(xiàn)對(duì)每個(gè)欠稅人的動(dòng)態(tài)監(jiān)控。（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》國(guó)稅發(fā)〔2004〕66號(hào)）

工作流程

欠稅報(bào)告分為一般報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告。一般報(bào)告指納稅人有欠繳稅款的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的期限，將其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等活動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報(bào)告的行為；專項(xiàng)報(bào)告指納稅人有合并、分立意向的或者欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人擬處分其不動(dòng)產(chǎn)或者大額資產(chǎn)的向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)報(bào)告的行為。

1.一般報(bào)告工作流程：

納稅人沒有繳清欠稅的，按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的時(shí)限定期報(bào)告其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金往來(lái)、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計(jì)劃等情況。報(bào)告間隔期由縣以上稅務(wù)局(分局)依據(jù)欠稅程度確定，但最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。

(1)報(bào)告

納稅人沒有繳清欠稅的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的時(shí)限到辦稅服務(wù)廳（稅務(wù)所）報(bào)告。報(bào)告的主要內(nèi)容包括：

①當(dāng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況；

②當(dāng)期的資金往來(lái)情況；

③當(dāng)期的投資及債權(quán)債務(wù)情況；

④欠繳稅款的增減變化情況；

⑤稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

辦稅服務(wù)廳（分局、所）簽注日期，轉(zhuǎn)稅源管理部門。

(2)審核處理

稅源管理部門對(duì)納稅人報(bào)送的資料進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)核實(shí)的情況，采取相應(yīng)的措施清繳欠稅。

2.專項(xiàng)報(bào)告工作流程：

(1)報(bào)告

納稅人發(fā)生合并、分立情形或處分不動(dòng)產(chǎn)、大額資產(chǎn)前應(yīng)根據(jù)下列情況向辦稅服務(wù)廳（分局、所）報(bào)告；

1）納稅人(扣繳義務(wù)人)發(fā)生合并、分立情況時(shí)，到辦稅服務(wù)廳（分局、所）領(lǐng)取并填寫《納稅人合并（分立）情況報(bào)告書》并附送有關(guān)資料，主要包括：

①納稅人擬合并或分立有關(guān)意向、協(xié)議書；

②納稅人欠繳稅款的詳細(xì)情況；

③稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

2）欠繳稅款的納稅人在處分不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)前，應(yīng)當(dāng)向辦稅服務(wù)廳（分局、所）遞交書面報(bào)告并附有關(guān)資料，主要包括：

①納稅人擬處分不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)意向的有關(guān)資料；

②納稅人擬處分的不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)的詳細(xì)情況說(shuō)明；

③有可能引起納稅人的不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)在財(cái)產(chǎn)物權(quán)上發(fā)生改變的其他事項(xiàng)說(shuō)明；

④納稅人欠繳稅款的詳細(xì)情況；

⑤納稅人資產(chǎn)負(fù)債表等有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。

辦稅服務(wù)廳（分局、所）受理后轉(zhuǎn)稅源管理部門。

(2)查核處理

稅源管理部門應(yīng)當(dāng)對(duì)納稅人的報(bào)告情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，形成書面調(diào)查報(bào)告，對(duì)于有能力清繳欠稅的，依法追繳；確實(shí)無(wú)法清繳的，分別以下情況進(jìn)行處理：

1）對(duì)于合并的，核實(shí)欠稅情況，填制《納稅人欠稅確認(rèn)表》，轉(zhuǎn)征收部門。

2）對(duì)于分立的，核實(shí)欠稅情況，填制《納稅人欠稅確認(rèn)表》，注明原欠稅單位和分立情況，由分立后的納稅人承擔(dān)連帶