會(huì)計(jì)研究方法論 第4版 課件 第15章 審計(jì)領(lǐng)域的研究方法應(yīng)用

主講人：XXX第十五章審計(jì)領(lǐng)域的研究方法應(yīng)用

審計(jì)生產(chǎn)02審計(jì)需求審計(jì)市場03目錄Contents審計(jì)師變更審計(jì)定價(jià)04050101審計(jì)需求非強(qiáng)制性：審計(jì)需求并不是強(qiáng)制產(chǎn)生的，在不受法律管制的自由市場上仍然存在一些公司自愿接受審計(jì)異質(zhì)性：對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所類型的選擇存在差異審計(jì)需求是如何產(chǎn)生的？為什么審計(jì)需求具有異質(zhì)性？代理理論信息理論保險(xiǎn)理論審計(jì)需求的產(chǎn)生理論預(yù)期：自愿接受審計(jì)/選擇高質(zhì)量事務(wù)所審計(jì)的動(dòng)機(jī)在于，緩解委托人和受托人之間的代理沖突，降低委托代理關(guān)系中的代理成本實(shí)證檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停阂蜃兞浚菏欠窠邮軐徲?jì)；是否選擇高質(zhì)量事務(wù)所Agency1表示公司的第一類代理沖突，即股東與管理層之間的代理沖突Agency2表示公司的第二類代理沖突，即債權(quán)人與管理層之間的代理沖突Agency3表示公司的第三類代理沖突，即大股東與中小股東的代理沖突Agency4表示公司的第四類代理沖突，即政府干預(yù)引發(fā)的政府與上市公司之間的代理沖突代理理論的實(shí)證檢驗(yàn)審計(jì)需求的理論解釋信息理論的實(shí)證檢驗(yàn)理論預(yù)期：自愿接受審計(jì)/選擇高質(zhì)量事務(wù)所審計(jì)的動(dòng)機(jī)在于，審計(jì)具有改善財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和通過信號(hào)傳遞有效配置財(cái)務(wù)資源的作用信號(hào)傳遞觀：聘請(qǐng)不同類型事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，能向投資者傳遞不同審計(jì)質(zhì)量的信號(hào)驗(yàn)證信號(hào)傳遞觀的研究：考察不同類型的事務(wù)所對(duì)IPO定價(jià)影響考察客戶特征和事務(wù)所選擇之間的關(guān)系信息系統(tǒng)觀：不同類型事務(wù)所出具的不同類型的審計(jì)意見具有不同的經(jīng)濟(jì)含義驗(yàn)證信息系統(tǒng)觀的研究：不同類型事務(wù)所出具的不同審計(jì)意見類型的市場反應(yīng)審計(jì)需求的理論解釋保險(xiǎn)理論的實(shí)證檢驗(yàn)理論預(yù)期：審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移機(jī)制驗(yàn)證保險(xiǎn)理論的研究：大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所破產(chǎn)為研究事件(MenonandWilliams,1994,TAR)IPO公司規(guī)模、事務(wù)所規(guī)模與IPO抑價(jià)控制起訴審計(jì)師權(quán)利的實(shí)驗(yàn)研究審計(jì)需求的理論解釋02審計(jì)生產(chǎn)隨著審計(jì)需求的出現(xiàn)，審計(jì)服務(wù)的生產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的公開數(shù)據(jù)較少，已有研究主要使用會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部數(shù)據(jù)具體研究內(nèi)容審計(jì)投入審計(jì)產(chǎn)出審計(jì)效率審計(jì)生產(chǎn)的產(chǎn)生審計(jì)投入的計(jì)量方法定義：生產(chǎn)一定審計(jì)產(chǎn)出所耗費(fèi)的勞動(dòng)與資本支出度量方式：總審計(jì)工時(shí)按審計(jì)師的職位級(jí)別分類后的工時(shí)按審計(jì)活動(dòng)類型分類（如審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)部控制評(píng)估、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等）后的工時(shí)0102審計(jì)投入審計(jì)投入的影響因素模型由于缺乏審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)理論，無法推導(dǎo)出審計(jì)生產(chǎn)的具體函數(shù)現(xiàn)有研究基于審計(jì)定價(jià)模型構(gòu)建實(shí)證模型Lnh表示審計(jì)投入（審計(jì)工時(shí)）的自然對(duì)數(shù)；LnA表示客戶規(guī)模的自然對(duì)數(shù)；ri表示影響審計(jì)投入的其他因素0102審計(jì)投入審計(jì)產(chǎn)出的定義與衡量定義：審計(jì)師向利益相關(guān)者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的保證程度(O’Keefe等，1994）衡量指標(biāo)：事務(wù)所規(guī)模訴訟發(fā)生率事務(wù)所品牌聲譽(yù)行業(yè)專長盈余反應(yīng)系數(shù)審計(jì)意見會(huì)計(jì)信息質(zhì)量審計(jì)產(chǎn)出衡量的研究發(fā)展審計(jì)產(chǎn)出審計(jì)效率的定義與衡量定義：在審計(jì)投入一定的情況下，審計(jì)實(shí)際產(chǎn)出與最大產(chǎn)出的比率估計(jì)方法：效率邊界技術(shù)：參數(shù)效率邊界技術(shù)：隨機(jī)邊界估計(jì)方法非參數(shù)效率邊界技術(shù)：數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法（DEA）審計(jì)產(chǎn)出衡量的研究發(fā)展審計(jì)生產(chǎn)效率會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制程序客戶接受／保留程序?qū)徲?jì)師獨(dú)立性的監(jiān)管與控制程序電子決策輔助手段技術(shù)咨詢部門業(yè)務(wù)活動(dòng)檢查相關(guān)研究客戶接受／保留程序：追蹤特定事務(wù)所或某一組事務(wù)所客戶組合風(fēng)險(xiǎn)特征變化直接構(gòu)建客戶接受或保留決策模型審計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)管和控制：合伙人輪換事務(wù)所輪換客戶聘任原審計(jì)師擔(dān)任高管非審計(jì)服務(wù)的提供合伙人薪酬電子決策輔助手段、技術(shù)咨詢部門、業(yè)務(wù)活動(dòng)檢查的研究，往往采用事務(wù)所內(nèi)部數(shù)據(jù)或者實(shí)驗(yàn)研究方法會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制03審計(jì)市場審計(jì)需求和審計(jì)供給共同作用形成了審計(jì)市場主要研究問題審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)如何？會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取哪些市場戰(zhàn)略以保持或者擴(kuò)展其市場地位？審計(jì)市場結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場戰(zhàn)略是否以及如何影響審計(jì)師的行為與績效？審計(jì)市場的產(chǎn)生集中度的度量方法如下：式中，CRn

表示審計(jì)市場中前n家最大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場集中度；Xi為第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)市場中的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；N為審計(jì)市場中事務(wù)所的總數(shù)由于早期研究缺乏完整的審計(jì)費(fèi)用數(shù)據(jù)，通常以客戶收入、資產(chǎn)、利潤及客戶數(shù)替代審計(jì)收費(fèi)計(jì)算市場份額集中度審計(jì)市場結(jié)構(gòu)赫芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)的度量方法如下：式中，N是審計(jì)市場中會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總數(shù)；Xi是第i家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)收入；T是審計(jì)市場總的審計(jì)業(yè)務(wù)收入在無法獲取審計(jì)收入數(shù)據(jù)的情況下，也可以采用客戶收入、資產(chǎn)、利潤及客戶數(shù)進(jìn)行替代赫芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)（HHI）審計(jì)市場結(jié)構(gòu)市場份額法的度量方法如下：式中，SPik

為i

事務(wù)所在k行業(yè)中的市場份額；REV為審計(jì)收入；J為審計(jì)客戶數(shù)量行業(yè)市場份額既可以用原始變量（即連續(xù)變量），也可以用啞變量國際上對(duì)行業(yè)專長的門檻值的判斷標(biāo)準(zhǔn)一般為超過平均行業(yè)市場份額的20％行業(yè)市場份額法會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化市場戰(zhàn)略行業(yè)占優(yōu)法定義：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在行業(yè)中以主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)計(jì)算的市場份額最高，且其市場份額高于第二名至少10％以上行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者法定義：在各行業(yè)中以被審客戶主營業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)計(jì)算的行業(yè)市場份額最高者、前兩名或前三名會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化市場戰(zhàn)略組合份額法的度量方法如下：式中，F(xiàn)OCUSik

為i

事務(wù)所來源于特定行業(yè)k的收入份額；REV為審計(jì)收入行業(yè)組合份額既可以用原始變量（即連續(xù)變量），也可以用啞變量對(duì)行業(yè)專長的門檻值的判斷標(biāo)準(zhǔn)一般為事務(wù)所平均行業(yè)組合份額行業(yè)組合份額法會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化市場戰(zhàn)略加權(quán)市場份額法連續(xù)變量：加權(quán)市場份額＝行業(yè)市場份額×行業(yè)組合份額啞變量：加權(quán)市場份額的門檻值＝行業(yè)市場份額的門檻值×行業(yè)組合份額的門檻值會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)專門化市場戰(zhàn)略自稱的行業(yè)專長度量方法衡量方式：事務(wù)所在其網(wǎng)站上公開宣稱自己是某些行業(yè)的行業(yè)專家更微觀層面的審計(jì)師行業(yè)專長衡量方式：關(guān)注點(diǎn)從事務(wù)所整體層面（全國層面）的行業(yè)專長進(jìn)一步微觀到事務(wù)所分所層面（城市層面）的行業(yè)專長04審計(jì)定價(jià)審計(jì)定價(jià)能夠在一定程度上反映審計(jì)市場結(jié)構(gòu)Simunic(1980,JAR)以調(diào)查問卷的方式開創(chuàng)性地進(jìn)行了審計(jì)定價(jià)的實(shí)證研究2001年美國要求公開上市公司審計(jì)費(fèi)用后，涌現(xiàn)了大量關(guān)于審計(jì)定價(jià)的研究審計(jì)定價(jià)的起源客戶規(guī)模公司業(yè)務(wù)復(fù)雜性固有風(fēng)險(xiǎn)盈利能力負(fù)債水平股權(quán)形式內(nèi)部控制公司治理行業(yè)審計(jì)師的質(zhì)量事務(wù)所任期審計(jì)地點(diǎn)審計(jì)報(bào)告時(shí)滯審計(jì)忙季審計(jì)問題非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求客戶特征審計(jì)師特征審計(jì)業(yè)務(wù)特征審計(jì)定價(jià)模型與影響因素具體的研究模型：式中，LnFee表示審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)；Clienti表示客戶特征；Auditorj表示審計(jì)師特征；Contractk表示審計(jì)業(yè)務(wù)特征自選擇模型問題：在審計(jì)定價(jià)研究中，存在事務(wù)所自選擇問題問題來源：客戶并非隨機(jī)選擇事務(wù)所，如高質(zhì)量的客戶傾向于選擇大所后果：自選擇問題會(huì)使標(biāo)準(zhǔn)OLS回歸結(jié)果出現(xiàn)偏差（Chaney等，2004）審計(jì)定價(jià)中的自選擇問題考慮自選擇問題的審計(jì)定價(jià)研究

（Chaney等，2004）樣本：以英國非上市公司為研究樣本解決方法：Heckman(1978)提出的二階段回歸方法模型：結(jié)論：控制自選擇因素后發(fā)現(xiàn)，大事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并不高于小事務(wù)所審計(jì)定價(jià)中的自選擇問題05審計(jì)師變更審計(jì)師變更的原因早期研究方法：向公司管理層發(fā)放調(diào)查問卷局限性：管理層可能不會(huì)透露公司變更審計(jì)師的真實(shí)動(dòng)機(jī)；審計(jì)師變更也并非由單一因素造成改進(jìn)后研究方法：運(yùn)用檔案數(shù)據(jù)，研究審計(jì)師變更與公司特征的相關(guān)性，并檢驗(yàn)審計(jì)師變更后是否存在審計(jì)意見改善審計(jì)師變更的初步研究審計(jì)師變更的原因代理成本假說預(yù)期一：管理層與利益相關(guān)者之間代理沖突的變化會(huì)導(dǎo)致公司對(duì)外部審計(jì)需求的變化，從而引發(fā)審計(jì)師變更檢驗(yàn)方法：審計(jì)師變更前公司代理成本水平及其變化代理成本假說預(yù)期二：審計(jì)師通過行業(yè)專門化實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢(shì)，客戶購買審計(jì)服務(wù)則會(huì)考慮成本效益檢驗(yàn)方法：審計(jì)師變更前公司經(jīng)營活動(dòng)的變化，例如公司成長性、規(guī)模等代理成本假說檢驗(yàn)審計(jì)師變更的原因穩(wěn)健性假說預(yù)期：前任審計(jì)師使用了過于穩(wěn)健的會(huì)計(jì)處理方法導(dǎo)致客戶變更審計(jì)師檢驗(yàn)方法一：將審計(jì)意見劃分為三個(gè)層次，構(gòu)建審計(jì)意見的有序Probit模型，比較變更樣本組和非變更樣本組臨界值的差異(Krishnan,

1994,TAR)檢驗(yàn)方法二：利用瓊斯模型估計(jì)的可操控性應(yīng)計(jì)額作為穩(wěn)健性的替代變量(DeFondandSubramannyam,1998,JAE)穩(wěn)健性假說檢驗(yàn)審計(jì)師變更的經(jīng)濟(jì)后果觀點(diǎn)一：事務(wù)所變更前后審計(jì)意見并未改善(ChowandRice,1982,TAR；Smith,1986,AJPT)觀點(diǎn)二：公司通過變更事務(wù)所成功購買了審計(jì)意見(Lennox,2000,JAE)以往研究缺陷：未考慮如果公司不變更審計(jì)師，可能會(huì)收到更為不利的審計(jì)意見（不可觀測(cè)）改進(jìn)措施：通過一個(gè)審計(jì)報(bào)告模型對(duì)不可觀察的事件結(jié)果做出