會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：報(bào)廢汽車“賣破爛兒”怎么征稅

報(bào)廢汽車“賣破爛兒”怎么征稅？案例

某事業(yè)單位2017年10月19日報(bào)廢一輛自用轎車，報(bào)廢汽車回收企業(yè)按照金屬含量折算收購價(jià)格為350元，要求該事業(yè)單位提供發(fā)票。該事業(yè)單位到辦各服務(wù)大廳申請代開增值稅普通發(fā)票。圍繞著如何繳納增值稅，筆者周圍的同事觀點(diǎn)不一。

觀點(diǎn)一：適用小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(即銷售二手車)政策

【理由】該事業(yè)單位未在國稅辦理稅務(wù)登記，且并非一般納稅人，沒抵扣也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)適用小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。即：

350÷（1＋3%）×2%=6.8元。

【依據(jù)】《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號部分條款作廢）規(guī)定：小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

觀點(diǎn)二：適用小規(guī)模納稅人銷售貨物政策

筆者贊同此觀點(diǎn)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)并不是銷售二手車。

【理由】現(xiàn)行《二手車流通管理法》對二手車的定義：是指辦理完注冊登記手續(xù)到達(dá)國家制度報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(包括三輪汽車、低速載貨車，即原農(nóng)用車)、掛車和摩托車。同時(shí)規(guī)定二手車所有人也可不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買方（即直接交易），但應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場進(jìn)行。簡單總結(jié)為二手車交易對象是按規(guī)定還能流通使用的車輛，但必須轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)（即按規(guī)定到車管所辦理轉(zhuǎn)移登記）。銷售方可選擇購買方自由交易。

現(xiàn)行《報(bào)廢汽車回收管理辦法》對報(bào)廢汽車（包括摩托車、農(nóng)用運(yùn)輸車，下同）的定義：是指達(dá)到國家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，或者雖未達(dá)到國家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，但發(fā)動(dòng)機(jī)或者底盤嚴(yán)重?fù)p壞，經(jīng)檢驗(yàn)不符合國家機(jī)動(dòng)車運(yùn)行安全技術(shù)條件或者國家機(jī)動(dòng)車污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車。報(bào)廢車輛回收實(shí)行特種行業(yè)管理，未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得從事報(bào)廢汽車回收活動(dòng)。報(bào)廢汽車應(yīng)向公安機(jī)關(guān)辦理機(jī)動(dòng)車報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢汽車的收購價(jià)格，按照金屬含量折算，參照廢舊金屬市場價(jià)格計(jì)價(jià)。簡單總結(jié)為報(bào)廢車輛不能自由選擇購買方，須報(bào)批后賣給專門的回收企業(yè)拆解，車輛不能再流通使用。收購價(jià)格是按金屬含量計(jì)價(jià)，也就是俗稱的“賣破爛兒”。

綜上所述，“報(bào)廢車輛≠銷售二手車”，故按現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，該事業(yè)單位應(yīng)按照銷售額和征收率計(jì)算增值稅。即：350÷（1＋3%）×3%=10.19元。

也許有人會(huì)問，該事業(yè)單位按次銷售額只有350元，為啥不能享受按次銷售額不超過500元免征增值稅的優(yōu)惠政策呢？因?yàn)榇似鹫鼽c(diǎn)僅適用于個(gè)人（即個(gè)體工商戶和其他個(gè)人），而對于其他個(gè)人（也就是自然人）銷售自己使用過的物品，即使超過起征點(diǎn)，也是免征增值稅的。同時(shí)對于已辦理登記的小規(guī)模納稅人，按月或按季全部應(yīng)稅銷售額（含處置報(bào)廢車輛銷售額）如果未超過小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，仍可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。而一般納稅人處置報(bào)廢車輛必須按適用稅率征收增值稅，并可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)椴粚儆阡N售二手車輛，自然不得享受銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

【依據(jù)】

1、《二手車流通管理辦法》（商務(wù)部、公安部、工商總局、稅務(wù)總局令〔2005〕第2號條款作廢）

第二條在中華人民共和國境內(nèi)從事二手車經(jīng)營活動(dòng)或者與二手車相關(guān)的活動(dòng)，適用本辦法。本辦法所稱二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)到達(dá)到國家強(qiáng)制報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車（包括三輪汽車、低速載貨汽車，即原農(nóng)用運(yùn)輸車,下同）、掛車和摩托車。

第六條二手車直接交易是指二手車所有人不通過經(jīng)銷企業(yè)、拍賣企業(yè)和經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車輛直接出售給買方的交易行為。二手車直接交易應(yīng)當(dāng)在二手車交易市場進(jìn)行。

2、《報(bào)廢汽車回收管理辦法》(國務(wù)院令第307號)

第二條本辦法所稱報(bào)廢汽車（包括摩托車、農(nóng)用運(yùn)輸車，下同），是指達(dá)到國家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，或者雖未達(dá)到國家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，但發(fā)動(dòng)機(jī)或者底盤嚴(yán)重?fù)p壞，經(jīng)檢驗(yàn)不符合國家機(jī)動(dòng)車運(yùn)行安全技術(shù)條件或者國家機(jī)動(dòng)車污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車。

第六條國家對報(bào)廢汽車回收業(yè)實(shí)行特種行業(yè)管理，對報(bào)廢汽車回收企業(yè)實(shí)行資格認(rèn)定制度。除取得報(bào)廢汽車回收企業(yè)資格認(rèn)定的外，任何單位和個(gè)人不得從事報(bào)廢汽車回收活動(dòng)。

第十條報(bào)廢汽車擁有單位或者個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向公安機(jī)關(guān)辦理機(jī)動(dòng)車報(bào)廢手續(xù)。公安機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)于受理當(dāng)日，向報(bào)廢汽車擁有單位或者個(gè)人出具《機(jī)動(dòng)車報(bào)廢證明》，并告知其將報(bào)廢汽車交售給報(bào)廢汽車回收企業(yè)。

第十四條報(bào)廢汽車回收企業(yè)必須拆解回收的報(bào)廢汽車；其中，回收的報(bào)廢營運(yùn)客車，應(yīng)當(dāng)在公安機(jī)關(guān)的監(jiān)督下解體。拆解的“五大總成”應(yīng)當(dāng)作為廢金屬，交售給鋼鐵企業(yè)作為冶煉原料；拆解的其他零配件能夠繼續(xù)使用的，可以出售，但必須標(biāo)明“報(bào)廢汽車回用件”。

第十九條報(bào)廢汽車的收購價(jià)格，按照金屬含量折算，參照廢舊金屬市場價(jià)格計(jì)價(jià)。

3、《中華人民共和國增值稅暫行條例》

第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%.

第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅：

（七）銷售的自己使用過的物品。

4、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

第九條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

第三十五條條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：

（三）第一款第（七）項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

第三十七條增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)