會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：約談露“馬腳”實(shí)查揭“面紗”

約談露“馬腳”實(shí)查揭“面紗”一、鎖定對(duì)象

某科技發(fā)展有限公司，成立于2006年11月，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，私營(yíng)有限責(zé)任公司，商業(yè)企業(yè)。主營(yíng)計(jì)算機(jī)及周邊設(shè)備、零部件、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程、技術(shù)咨詢與技術(shù)服務(wù)等。2008年銷售收入640萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0，稅負(fù)為0，行業(yè)稅負(fù)為2……62%。雖然目前市場(chǎng)上計(jì)算機(jī)銷售行業(yè)利潤(rùn)相對(duì)較低，但該企業(yè)全年收入600多萬(wàn)，卻一直無(wú)稅極不正常。由此確定將該戶納入評(píng)估“界面”。

二、疑點(diǎn)分析

1、2008年全年無(wú)稅，增值稅稅負(fù)為零。

該企業(yè)2008年銷售收入640萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為0，稅負(fù)為0，行業(yè)稅負(fù)為2.62%。雖然目前市場(chǎng)上計(jì)算機(jī)銷售行業(yè)利潤(rùn)相對(duì)較低，但該企業(yè)全年收入600多萬(wàn)，卻一直無(wú)稅極不正常。

2、銷售毛利率變化異常，毛利率低于行業(yè)平均水平。

就近兩年市場(chǎng)情況來(lái)看，計(jì)算機(jī)銷售行業(yè)的銷售毛利率沒(méi)有發(fā)生太大變化。該企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入529.2萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本483.7萬(wàn)元，毛利率8.5%；2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入639.7萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本610.8萬(wàn)元，毛利率4.5%，毛利率下降近50%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均毛利率水平9.52%。企業(yè)有可能存在人為調(diào)節(jié)收入和成本的問(wèn)題。

3、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比異常。

該企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入529.2萬(wàn)元，2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入639.7萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率為20%；2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本483.7萬(wàn)元，2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本610.8萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率26%。一般來(lái)說(shuō)二者變動(dòng)率應(yīng)該同步，但該企業(yè)成本變動(dòng)率明顯大于收入變動(dòng)率，企業(yè)有可能存在少計(jì)、不計(jì)收入或多轉(zhuǎn)成本的問(wèn)題。

4、期末存貨數(shù)量較大，有勃常理。

評(píng)估人員調(diào)取“一戶式”中的相關(guān)資料信息綜合分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)期末存貨較大。根據(jù)日常管理掌握的信息，該企業(yè)銷售對(duì)象多為企事業(yè)單位，經(jīng)營(yíng)方式為“以銷定購(gòu)”，2008年資產(chǎn)負(fù)債表反映，年初庫(kù)存商品余額116.2萬(wàn)元，年末庫(kù)存商品余額為150.3萬(wàn)元，2008年當(dāng)期庫(kù)存商品借方累計(jì)發(fā)生額為644.8萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為610.8萬(wàn)元，這說(shuō)明2008年當(dāng)期的購(gòu)進(jìn)商品已經(jīng)滿足了當(dāng)期銷售需求，因此如此高的期末存貨有悖于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。

另外計(jì)算機(jī)產(chǎn)品更新?lián)Q代較快，新的換代產(chǎn)品推出后老產(chǎn)品就會(huì)相應(yīng)降價(jià)，在這種情況下企業(yè)還要囤積大量的商品，顯然不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。因此庫(kù)存商品的真實(shí)性值得懷疑。

三、初露端倪

根據(jù)上述疑點(diǎn)，評(píng)估人員與納稅人第一次約談，企業(yè)相關(guān)人員的解釋是：

1、稅負(fù)為零及毛利率低的問(wèn)題。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋因?yàn)橛?jì)算機(jī)銷售行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，利潤(rùn)空間很小，因此毛利率較低，加之庫(kù)存商品數(shù)量大，導(dǎo)致無(wú)稅。

2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率配比異常。企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋因?yàn)橛?jì)算機(jī)商品價(jià)格變動(dòng)頻繁，大部分品種基本上一直處于降價(jià)趨勢(shì)，因此成本變動(dòng)率要高于收入變動(dòng)率。

3、庫(kù)存商品余額大問(wèn)題。企業(yè)負(fù)責(zé)人稱，有時(shí)看到市場(chǎng)上有的商品價(jià)格較低，就購(gòu)進(jìn)一部分儲(chǔ)存，所以造成庫(kù)存量一直較大。

評(píng)估人員認(rèn)為納稅人的解釋不盡合理，在計(jì)算機(jī)價(jià)格變動(dòng)頻繁且一直處于降價(jià)的趨勢(shì)下，企業(yè)還要大量購(gòu)入進(jìn)行儲(chǔ)存，不符合正常的經(jīng)營(yíng)策略。評(píng)估人員根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)預(yù)收帳款期末有余額63.5萬(wàn)元，要求財(cái)務(wù)人員提供相關(guān)的商品銷售合同，核實(shí)企業(yè)是否存在收入確認(rèn)不及時(shí)的問(wèn)題，但負(fù)責(zé)人稱企業(yè)銷售時(shí)從來(lái)不簽訂合同。正常情況下，零售業(yè)務(wù)或購(gòu)銷雙方因長(zhǎng)期合作信譽(yù)較好，在購(gòu)銷時(shí)可能不簽訂合同。但經(jīng)調(diào)查該企業(yè)沒(méi)有零售業(yè)務(wù)，且沒(méi)有長(zhǎng)期合作關(guān)系的客戶，銷售對(duì)象基本上是教育系統(tǒng)、證券系統(tǒng)、電力電信系統(tǒng)，均為國(guó)屬企事業(yè)單位，采購(gòu)時(shí)不簽訂合同的可能性不大，企業(yè)拒絕提供合同說(shuō)明有掩飾自己的一面。

評(píng)估人員在第一次約談未果的情況下，決定以銷售明細(xì)和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為切入點(diǎn)，提取了企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)，將企業(yè)銷售的具體品種數(shù)量與當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)成本的品種數(shù)量逐一核對(duì)，發(fā)現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本的商品品種數(shù)量大于確認(rèn)收入的商品品種數(shù)量。經(jīng)核實(shí)，按數(shù)量差異計(jì)算的成本金額為71.3萬(wàn)元。企業(yè)財(cái)務(wù)人員的解釋是：企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)都是按實(shí)際發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)的，但開(kāi)票的時(shí)候，有時(shí)應(yīng)客戶的要求，將實(shí)際發(fā)出商品寫(xiě)成另一商品，所以造成發(fā)出數(shù)與收入的差異，并提供了開(kāi)票明細(xì)與實(shí)際發(fā)出貨物不一致的具體明細(xì)情況。對(duì)于企業(yè)的解釋，評(píng)估人員認(rèn)為在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，為招攬客戶，達(dá)成買賣成交，可能會(huì)有開(kāi)票“張冠李戴”的情況，但不可能占這么大的比例。

四、揭開(kāi)“面紗”

為此評(píng)估人員按照企業(yè)的銷售明細(xì)要求企業(yè)提供3月份、5月份及6月份的發(fā)票開(kāi)具情況，發(fā)現(xiàn)有三種現(xiàn)象證明企業(yè)的解釋不完全屬實(shí)：

第一種現(xiàn)象：成本大于收入

以5月份開(kāi)具的發(fā)票為例，發(fā)票開(kāi)具的商品名稱是PCL工作站，開(kāi)票價(jià)格9331元，企業(yè)稱實(shí)際發(fā)出的是臺(tái)式機(jī)，而我們檢查庫(kù)存商品帳，臺(tái)式機(jī)成本價(jià)格為10385元，正常情況下企業(yè)不可能低于成本價(jià)銷售。

第二種現(xiàn)象：貨物名稱并不都是“張冠李戴”

以6月份開(kāi)具的發(fā)票為例，發(fā)票開(kāi)具的是路由器，企業(yè)稱實(shí)際發(fā)的是筆記本，但我們核實(shí)出庫(kù)單，發(fā)出的確實(shí)是路由器。

第三種現(xiàn)象：多轉(zhuǎn)成本

以3月份開(kāi)具的發(fā)票為例，發(fā)票開(kāi)具的是服務(wù)器，但在結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)器成本的同時(shí)又結(jié)轉(zhuǎn)了筆記本、臺(tái)式機(jī)的成本。評(píng)估人員分析，可能是因?yàn)榉?wù)器的利潤(rùn)空間較大，企業(yè)利用這一點(diǎn)，乘機(jī)消化其他商品的虛假庫(kù)存，同時(shí)減小服務(wù)器的毛利率。

評(píng)估人員對(duì)企業(yè)提供的明細(xì)表逐一進(jìn)行了核對(duì)，對(duì)發(fā)票開(kāi)具的商品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)成本的商品名稱不一致但已計(jì)入銷售收入的部分予以排除，經(jīng)核對(duì)找不到對(duì)應(yīng)銷售而成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額共54.2萬(wàn)元。

評(píng)估人員針對(duì)期末庫(kù)存余額較大的問(wèn)題，對(duì)該企業(yè)的庫(kù)存進(jìn)行了盤點(diǎn)，結(jié)果實(shí)際庫(kù)存比帳面庫(kù)存少41.6萬(wàn)元。

針對(duì)上述問(wèn)題，評(píng)估人員向企業(yè)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員做了必要的稅法宣傳，在事實(shí)面前，企業(yè)負(fù)責(zé)人道出實(shí)情，因其另有一家關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)工程，工程中使用的部分設(shè)備由該企業(yè)提供，由于一直沒(méi)有結(jié)算故企業(yè)只結(jié)轉(zhuǎn)成本未確認(rèn)收入，同時(shí)還承認(rèn)帳面庫(kù)存商品也有一部分實(shí)際已經(jīng)發(fā)出，但還未進(jìn)行帳務(wù)處理，同時(shí)表示愿意自查并補(bǔ)繳稅款。

五、感悟教益

1、稅收管理員應(yīng)應(yīng)加強(qiáng)納稅人各類涉稅信息的采集，，將日常工作中所掌握的信息與稅收管理相結(jié)合，同時(shí)講究工作方式方法，找準(zhǔn)工作的切入點(diǎn)，不斷提高稅收征管質(zhì)量與效率。

2、稅務(wù)管