非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、合作招生等服務(wù)的計(jì)稅問題

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!非學(xué)歷教育、培訓(xùn)、合作招生等服務(wù)的計(jì)稅問題地區(qū)口徑國家稅務(wù)總局財(cái)稅【2016】36號(hào)

教育培訓(xùn)屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，從2016年5月1日開始，應(yīng)該按規(guī)定繳納增值稅。其中一般納稅人使用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

財(cái)稅【2016】36號(hào)

（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計(jì)劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括初等教育、初級(jí)中等教育、高級(jí)中等教育、高等教育等。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

教育輔助服務(wù)，包括教育測(cè)評(píng)、考試、招生等服務(wù)。

《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》財(cái)稅〔2016〕68號(hào)：三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)）第二條第（八）款規(guī)定，在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)免征增值稅。山東國稅2016年6月21-24日12366營改增熱點(diǎn)問題2016.6.27

4、非學(xué)歷教育服務(wù)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法嗎？

答：根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅【2016】68號(hào)）的規(guī)定，一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

5、教育咨詢是否屬于本次營改增范圍內(nèi)？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。因此，教育咨詢屬于本次營改增咨詢范圍。

12366營改增熱點(diǎn)問題2016.8.5

3、提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入全部可以免征增值稅嗎？

答：提供教育服務(wù)免征增值稅的收入，是指對(duì)列入規(guī)定招生計(jì)劃的在籍學(xué)生提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準(zhǔn)并按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。除此之外的收入，包括學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。青島國稅青島國稅營改增在線互動(dòng)交流實(shí)錄2016.5.24

王女士:2016-05-2407:27:09

領(lǐng)導(dǎo)，您好！我是大學(xué)的會(huì)計(jì)，我們大學(xué)是增值稅一般納稅人，學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)免稅，也有研發(fā)服務(wù)要交稅，請(qǐng)問，學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)（教學(xué)樓建設(shè)、宿舍建設(shè)、綠化建設(shè)等）取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票是否可以全額抵扣？（基礎(chǔ)建設(shè)的進(jìn)項(xiàng)會(huì)很大）謝謝！

林蒨副處長:2016-05-2415:18:33

用于免征增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中涉及不動(dòng)產(chǎn)僅指專用于免稅項(xiàng)目。福建國稅12366咨詢熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集（2016年5月）2016.6.29

39.職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)如消防培訓(xùn)在營改增后是否免征增值稅？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定：一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（八）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

因此，職業(yè)技能培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的消防培訓(xùn)不在免征增值稅范圍。

12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集（2016年6月）2016.7.20

13.一般納稅人的駕校提供的駕駛員培訓(xùn)服務(wù)如何繳納增值稅？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1的附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的規(guī)定：2.教育醫(yī)療服務(wù)......財(cái)稅〔2016〕68號(hào)規(guī)定：三、一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

因此，一般納稅人提供駕照培訓(xùn)服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

12366營改增熱點(diǎn)問答（7.18）2016.8.2

2.我公司和電大合作招生進(jìn)行教育培訓(xùn)，最后由電大頒布學(xué)歷證書，是屬于學(xué)歷教育享受免稅優(yōu)惠還是非學(xué)歷教育適用簡易征收?簡易征收備案需要的資料有哪些？

答：你公司與電大合作的具體應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目語焉不詳，難以準(zhǔn)確界定。如果是協(xié)助電大招生，則屬于教育輔助服務(wù)，適用稅率6%，不得選擇簡易計(jì)稅方法。如果是協(xié)助電大提供部分課程教學(xué)，屬于非學(xué)歷教育，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，備案報(bào)送的材料為：《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份；一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項(xiàng)說明；一般納稅人從事非學(xué)歷教育服務(wù)的資質(zhì)證明（如營業(yè)執(zhí)照等）原件。

舉辦高三復(fù)讀班是否屬于非學(xué)歷教育服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅辦法嗎？

答：一、根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1......二、根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第三條規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

因此，高三復(fù)讀班屬于非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇簡易計(jì)稅辦法。

12366熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集(2016年7月)2016.8.29

28.企業(yè)參加復(fù)旦大學(xué)的信息技術(shù)培訓(xùn)，學(xué)校是應(yīng)該開具財(cái)政部監(jiān)制的中央非稅收的統(tǒng)一票據(jù)，還是應(yīng)該開具增值稅發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定：一、下列項(xiàng)目免征增值稅（二十九）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。因此，如果復(fù)旦大學(xué)提供的信息技術(shù)培訓(xùn)屬于免征增值稅項(xiàng)目，應(yīng)該開具增值稅普通發(fā)票或非稅收財(cái)政票據(jù)；如果屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。

標(biāo)注：顯然這兒的理解是復(fù)旦大學(xué)的信息技術(shù)培訓(xùn)收入，是納入學(xué)校統(tǒng)一賬戶，是免稅的情形，所以可以開具增值稅普通發(fā)票或非稅收財(cái)政票據(jù)。寧波國稅12366熱線熱點(diǎn)問題（7月27日）2016.7.27

3、問：政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的哪些收入可以免征增值稅？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位），舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入可以免征增值稅。全部歸該學(xué)校所有，是指舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部收入進(jìn)入該學(xué)校統(tǒng)一賬戶，并納入預(yù)算全額上繳財(cái)政專戶管理，同時(shí)由該學(xué)校對(duì)有關(guān)票據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一管理和開具。

舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入進(jìn)入該學(xué)校下屬部門自行開設(shè)賬戶的，不予免征增值稅。廈門國稅12366營改增熱點(diǎn)問題（十）、（十一）2016.8.5

6、提供非學(xué)歷教育服務(wù)時(shí)一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入能否作為非學(xué)歷教育服務(wù)收入一并適用簡易計(jì)稅方法？

答：提供非學(xué)歷教育服務(wù)時(shí)一并收取的住宿、餐飲服務(wù)收入屬非學(xué)歷教育服務(wù)收入，可一并適用簡易計(jì)稅方法；非學(xué)歷機(jī)構(gòu)對(duì)外提供住宿、餐飲服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征稅。海南國稅全面推開營改增政策指引四大行業(yè)座談會(huì)問題系列解答之生活服務(wù)業(yè)2016.8.17

關(guān)于非學(xué)歷教育可否選擇簡易計(jì)稅問題

一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。

補(bǔ)充兩點(diǎn)，現(xiàn)在一些學(xué)校搞的培訓(xùn)，不知是開具普通發(fā)票還是非稅收財(cái)政收據(jù)之類，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)還沒有好好地對(duì)其進(jìn)行管理，比如各個(gè)EMBA的進(jìn)修的商學(xué)院，到底能不能享受免稅，是一個(gè)值得探討的問題，也值得稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查；還有一個(gè)是非學(xué)歷教育可以選擇簡易計(jì)稅方法，比如我們的稅務(wù)培訓(xùn)的機(jī)構(gòu)、事務(wù)所等，都是可以選擇簡易計(jì)稅方法，這樣就能是比較有利的方式。

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