會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算方法詳解

外籍人員個(gè)人所得稅計(jì)算方法詳解2008年3月1日起，在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員取得的工資薪金所得，及應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)的企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家取得的工資薪金所得附加扣除費(fèi)用2800元，即在原扣除標(biāo)準(zhǔn)2000元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除2800元，共可扣除4800元。如，在某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專家（非居民納稅人）2008年6月份取得該企業(yè)發(fā)放的工資收入20000元人民幣，則該人員的應(yīng)納稅所得額為20000-（2000+2800）=15200（元），所以，應(yīng)納稅額為15200x20%－375＝2665（元）。本文以下介紹外籍人員取得工資薪金、獎(jiǎng)金以及其他幾種情況的個(gè)人所得稅的具體繳納方法。

一、在華的外籍人員取得的各項(xiàng)獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

（一）在華外籍人員取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

在華外籍人員取得的全年一次性獎(jiǎng)金具體的計(jì)稅方法取決于其是否為居民納稅人：

1．若外籍人員為居民納稅人，則其取得的全年一次性獎(jiǎng)金適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）的規(guī)定，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，具體計(jì)稅方法為：先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。計(jì)算公式如下：

雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額一雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金x適用稅率－速算扣除數(shù)

雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工薪所得與費(fèi)用扣除額的差額）x適用稅率－速算扣除數(shù)

例如，美國(guó)的A先生已在中國(guó)境內(nèi)的一外商投資企業(yè)工作3年，2008年12月，他取得含稅年終獎(jiǎng)金60000元，其工資為每月4000元。則根據(jù)[60000－（4800－4000）]÷12＝4933．33（元），確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，因此，應(yīng)納稅額＝59200x15%－125＝8755（元）。

若取得的是不含稅的一次性獎(jiǎng)金，則首先按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月所得的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率和速算扣除數(shù)，轉(zhuǎn)化為含稅的獎(jiǎng)金。

含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)）／（1－適用稅率），再比照前面的方法計(jì)稅。

例如，英國(guó)B先生已在華工作2年，2008年12月取得不含稅的一次性獎(jiǎng)金60000元，B先生的每月工資為5000元。則由60000÷12＝5000（元）確定稅率為15%，速算扣除數(shù)為125，轉(zhuǎn)為含稅獎(jiǎng)金＝（60000－125）÷（1－15%）＝70441．76（元）。然后，由70441．76÷12＝5870．10（元）確定稅率為20%，速算扣除數(shù)為375.因此，應(yīng)納稅額為70441．76x20%－375＝13713．35（元）。

2．若外籍人員為非居民納稅人，則其一次性取得的數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅等按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在中國(guó)境內(nèi)無住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1996]183號(hào)）的規(guī)定，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅，不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。即，應(yīng)納稅額＝取得的一次性獎(jiǎng)金x適用稅率－速算扣除數(shù)。

但有一種特殊情況：該人員在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，按勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。

例如，某國(guó)C先生擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)兼任境外企業(yè)在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，2008年取得全年獎(jiǎng)金20000元，經(jīng)調(diào)查，其于2008年有4個(gè)月全月未在華履行職務(wù)，則其全年獎(jiǎng)金當(dāng)年應(yīng)納稅額＝20000x8／12x20%－375＝2291．67（元）。

（二）無住所外籍人員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法

無住所外籍人員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)，考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

例如，承上例，C先生6月份工資為50000元，該月獲得半年獎(jiǎng)30000元，則該獎(jiǎng)金應(yīng)與工資合并計(jì)稅，應(yīng)納稅額＝[（50000＋30000）－4800]x35%－6375＝19945（元）。

但如果該個(gè)人當(dāng)月在我國(guó)境內(nèi)沒有納稅義務(wù)，或者該個(gè)人由于出入境原因?qū)е庐?dāng)月在我國(guó)工作時(shí)間不滿1個(gè)月的，其取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的各種名目獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為1個(gè)月的工資薪金所得計(jì)稅，不再扣除費(fèi)用，全額作為應(yīng)稅所得額計(jì)稅。即，應(yīng)納稅額=取得獎(jiǎng)金X適用稅率速算扣除數(shù)。

二、在境內(nèi)無住所的外籍人員取得的工資薪金的計(jì)稅方法

個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得；個(gè)人實(shí)際在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金，不論是由中國(guó)境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的，均屬于來源于中國(guó)境外所得。

（一）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定期間中在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的外籍人員的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

在中國(guó)境內(nèi)無住所，在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定期間中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過183日的外籍人員，僅就其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅。其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，由境外雇主支付且不由該雇主在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)）x當(dāng)月境內(nèi)支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外工資支付總額x當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)

例如，美國(guó)D先生臨時(shí)來中國(guó)境內(nèi)的某外商投資企業(yè)工作30天，中國(guó)境內(nèi)企業(yè)給其10000元人民幣，境外企業(yè)給其2000美元。按規(guī)定，這2000美元免稅，但應(yīng)與應(yīng)稅所得合并來確定稅率。如果按1：10確定匯率，那么，合并計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000x10＝30000（元），應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（30000－2000－2800）x25%－1375＝4925（元），但是，免稅的那部分不能征收，所以，當(dāng)月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝4925x10000／30000＝1641．67（元），這就將免稅的部分剔除了。如果該工程師來華天數(shù)為20天，那么，應(yīng)納稅額＝1641．67x20／30＝1094．45（元）。

（二）在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的外籍人員的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

在中國(guó)境內(nèi)無住所而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定期間在境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住超過183日但不滿1年的外籍人員，其實(shí)際在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。其在中國(guó)境外工作期間取得的工資薪金所得，除中國(guó)境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員外，不予征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)）x（當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)）

例如，承上例，如果美國(guó)D先生在華天數(shù)超過90日但未滿1年，某月20天在華，10天在境外，那么，該月其在境內(nèi)期間境外企業(yè)支付的2000美元也應(yīng)納稅。應(yīng)納稅所得額＝10000＋2000x10＝30000（元），該月應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（30000－2000－2800）x25%－1375]x20／30＝3283．33（元）。

（三）在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年不超過5年的外籍人員的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

在中國(guó)境內(nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿1年但不超過5年的外籍人員，在中國(guó)境內(nèi)工作期間取得的由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付和由境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付的工資薪金，均應(yīng)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在臨時(shí)離境工作期間的工資薪金所得，僅就由中國(guó)境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付的部分申報(bào)納稅。

應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額x適用稅率速算扣除數(shù)）x（1－當(dāng)月境外支付工資／當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額x當(dāng)月境外工作天數(shù)／當(dāng)月天數(shù)）

例如，E先生2006年來華，在華居住滿1年但未超過5年。他是某外資企業(yè)的總經(jīng)理，同時(shí)是美國(guó)母公司的銷售主管，其薪金由兩公司分別支付。2009年7月，他在美國(guó)工作12天，在中國(guó)19天，7月份他從中國(guó)的子公司取得收入20000元，從美國(guó)取得6000美元（1美元＝6．88元），則其7月份來自境內(nèi)外的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝20000＋6000x6．88＝61280（元），應(yīng)納稅額＝[（61280－4800）x35%－6375]x（1－41280／61280x12／31）＝9900．65（元）。

（四）在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年的外籍人員的個(gè)人納稅義務(wù)的確定

在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年的外籍人員，作為居民納稅人，其來源于境內(nèi)外的所得均需申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，外籍人員取得工資薪金所得根據(jù)在華時(shí)間按支付地標(biāo)準(zhǔn)繳納，情況如下表所示：

三、雇主為雇員支付稅款的計(jì)稅方法

雇主為雇員支付稅款實(shí)際上是雇員取得了一項(xiàng)應(yīng)稅收益，必須在計(jì)算雇員的納稅義務(wù)時(shí)對(duì)此項(xiàng)收益加以考慮，即它應(yīng)被視為雇員工薪收入的一部分，計(jì)算時(shí)應(yīng)先把不含稅的所得額轉(zhuǎn)化為含稅所得額。

（一）雇主全額負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅所得額＝（不含稅月收入額－月費(fèi)用扣除額－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)

例如，F(xiàn)先生為一外籍雇員，臨時(shí)調(diào)任到北京的一家外資公司，3月份工資薪金稅后凈所得為83500元，則其個(gè)人所得稅計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額＝[83500－（2000＋2800）－15375]÷（1－45%）＝115136．36（元），應(yīng)納稅額＝115136．36x45%－15375＝36436．36（元）。

（二）雇主定額負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅所得額＝工資薪金＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)

例如，G先生為一外籍雇員，臨時(shí)調(diào)任到北京的一家外資公司，3月份工資薪金為20000元，公司為其負(fù)擔(dān)了稅額6000元，則其應(yīng)納稅所得額＝20000＋6000－4800＝21200（元），應(yīng)納稅額＝21200x25%－1375＝3925（元）。

（三）雇主按比例負(fù)擔(dān)稅款

應(yīng)納稅所得額＝（凈工資薪金收入額－月費(fèi)用扣除額－速算扣除數(shù)x比例）÷（1－稅率x比例）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額x適用稅率－速算扣除數(shù)

例如，外籍雇員H先生所在的外資公司按15%的比例負(fù)擔(dān)稅額，若當(dāng)月H先生的工資薪金稅后凈所得為100000元，則應(yīng)納稅所得額＝[100000－（2000＋2800）－15375x15%]÷（1－45%x15%）＝99617．96（元），應(yīng)納稅額＝99617．96x40%－10375＝29472．18（元）。

四、對(duì)外籍高層管理人員個(gè)人所得稅的特殊規(guī)定

在中國(guó)境內(nèi)擔(dān)任企業(yè)董事或高層管理職務(wù)的外籍人員，其取得的由該中國(guó)境內(nèi)企業(yè)支