會計實務：出口退(免)稅申報的兩規(guī)定有什么區(qū)別

出口退（免）稅申報的兩規(guī)定有什么區(qū)別？問：《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第12號）對《國家稅務總局關于發(fā)布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第24號）中存在的問題進行了細化與調(diào)整，其中，出口退（免）稅申報的時限有了細節(jié)上的變化。請問，出口企業(yè)退（免）稅申報的新規(guī)定與原規(guī)定相比，在時限上有什么不同，操作中應當注意什么事項？

某服裝股份有限公司劉婷

答：對照新舊兩個規(guī)定，主要細節(jié)變化是退稅申報與會計規(guī)定相接軌。在程序上規(guī)范了退（免）稅申報與特殊情況的銜接，更加貼近于企業(yè)的實際操作。

一、出口退（免）稅申報的細節(jié)變化

按照國家稅務總局公告2013年第12號文第二條第（七）項的規(guī)定，”出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報（屬于消費稅應稅貨物的）?！蓖瑫r，停止執(zhí)行與之沖突的國家稅務總局公告2012年第24號文第四條第一項第一款和第五條第一項第一款中關于生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅納稅和退（免）稅申報的規(guī)定，即”生產(chǎn)企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報和免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報；外貿(mào)企業(yè)當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的”免稅貨物銷售額”欄。”否則，按照國家稅務總局公告2012年第24號文第十一條第十項的規(guī)定，”出口企業(yè)和其他單位如果未按上述規(guī)定申報納稅或免稅或退（免）稅的，一經(jīng)主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，除執(zhí)行本項規(guī)定外，還應接受主管稅務機關按《中華人民共和國稅收征收管理法》做出的處罰?！北煌Ｖ箞?zhí)行的兩項條款主要矛盾表現(xiàn)在，出口企業(yè)如果因特殊情況無法在當月出口貨物勞務發(fā)生時確認外銷收入，則在次月的增值稅納稅期內(nèi)是無法進行納稅與退（免）稅申報的，這樣一來如跨月或跨年確認外銷收入就會與國家稅務總局公告2012年第24號文第十一條第十項的規(guī)定發(fā)生沖突，并受到稅務處罰。在此前提下國家稅務總局公告2013年第12號文的調(diào)整，遵循企業(yè)會計規(guī)定實質(zhì)重于形式和權責發(fā)生制的原則，以出口貨物勞務做銷售收入的次月為申報起點，解決了特殊情況下會計處理與稅收政策之間的沖突，政策執(zhí)行面向?qū)嶋H更加合理。例如，A企業(yè)2013年8月30日報關出口的一筆貨物折合人民幣為80000萬（FOB，離岸價），由于在當期內(nèi)無法收到出口貨物提單和報關單，外銷收入實際金額存在不確定性。那么，按照新條款可以在確定外銷收入當期的次月增值稅納稅期內(nèi)進行申報增值稅納稅和退（免）稅，該企業(yè)在10月收到外銷貨款以及相關單證，根據(jù)會計規(guī)定做了外銷收入，并在11月進行了增值稅納稅以及退（免）稅申報。依照原規(guī)定，該企業(yè)應在9月進行增值稅納稅和退（免）稅申報，才不會受到稅務處罰，否則就存在風險了。從上例中應當注意，退（免）申報不要逾期辦理，逾期是指自出口之日起不得超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日，收齊單證申報退（免）稅的出口貨物勞務。否則，按照規(guī)定逾期不予辦理出口退（免）稅。

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二、出口退（免）稅申報的程序變化

國家稅務總局公告2013年第12號文中的第二條第一項和第二項條款對出口退（免）稅申報程度進一步做了規(guī)范。首先，明確出口退稅申報系統(tǒng)是出口企業(yè)辦理退（免）稅、免稅申報及申請開具相關證明業(yè)務的必備軟件。企業(yè)可以從國家稅務總局網(wǎng)站免費下載或到主管稅務機關免費取得，并安裝使用。其次，國家稅務總局公告2013年第12號文將退（免）稅申報程序細化為三個步驟進行操作。一是企業(yè)生成數(shù)據(jù)。出口企業(yè)按照企業(yè)類型通過對應的出口退稅申報系統(tǒng)，錄入申報退（免）稅數(shù)據(jù)并生成電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行預申報。二是退（免）稅預申報。出口企業(yè)可以將生成的數(shù)據(jù)通過遠程預申報系統(tǒng)或人工送達兩種形式向主管稅務機關進行申報。在主管稅務機關排除報送數(shù)據(jù)無錯誤后，企業(yè)憑返饋意見再進行正式申報。三是退（免）稅正式申報。出口企業(yè)在預申報之后確定為正確數(shù)據(jù)的，可以在當期的增值稅納稅申報期內(nèi)，將有關紙質(zhì)資料及收齊的單證按規(guī)定順序整理、裝訂成冊，向主管稅務機關做正式申報。如果出口企業(yè)退（免）稅憑證的電子信息不齊，也可進行正式退（免）稅申報，但退（免）稅的實現(xiàn)應在電子信息審核通過后方能辦理。

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小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道