會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：計(jì)算行政處罰追溯時(shí)效要考慮立案時(shí)間

計(jì)算行政處罰追溯時(shí)效要考慮立案時(shí)間近日,某納稅人狀告其主管?chē)?guó)稅局,認(rèn)為對(duì)其作出的稅務(wù)行政處罰,已過(guò)五年追溯期,要求人民法院判決撤銷(xiāo)處罰決定.法院審理后駁回原告的訴訟請(qǐng)求.本文對(duì)該起案件進(jìn)行了解讀,并對(duì)稅務(wù)行政處罰中追溯時(shí)效上的幾個(gè)注意點(diǎn)進(jìn)行了提示,供讀者參考.

基本案情

A公司成立于2007年3月,法定代表人為李某某(以下簡(jiǎn)稱(chēng)原告).2015年8月,A公司主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)A縣國(guó)稅局對(duì)其實(shí)施了稅務(wù)檢查,并于2015年11月20日給原告下達(dá)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》,認(rèn)定原告存在以下2項(xiàng)違法事實(shí).

2009年1月,認(rèn)證抵扣的4份貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票,系虛假發(fā)票,定性為偷稅,處稅款50%的罰款9673.61元.

2010年6月,公司預(yù)提電費(fèi)30萬(wàn)元計(jì)入銷(xiāo)售成本,但在次年匯算清繳前未取得發(fā)票,也未作納稅調(diào)整,造成當(dāng)年多報(bào)虧損額30萬(wàn)元,系編造虛假計(jì)稅依據(jù)行為,處10000元罰款.

原告收到通知書(shū)后認(rèn)為,上述違法行為已過(guò)五年追溯期,國(guó)稅機(jī)關(guān)不應(yīng)對(duì)其處罰.于是,在法定期限內(nèi),向A縣國(guó)稅局的上一級(jí)市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議.經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)審查確認(rèn),作出維持A縣國(guó)稅局行政處罰的復(fù)議決定.

原告對(duì)復(fù)議決定仍然不服,2016年1月17日,以A縣國(guó)稅局和市國(guó)稅局為共同被告,向A縣人民法院提起了行政訴訟.訴訟理由是認(rèn)為企業(yè)的上述違法事實(shí),截至2015年11月已超過(guò)5年.《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定:違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰.根據(jù)上述規(guī)定,被告不應(yīng)以此理由處罰原告,請(qǐng)求撤銷(xiāo)處罰.

法院判決

2016年1月27日,A縣人民法院對(duì)此案進(jìn)行了公開(kāi)審理.在庭審現(xiàn)場(chǎng),被告對(duì)原告提出的事實(shí)、理由,給予了答辯.

關(guān)于4份發(fā)票的處罰問(wèn)題.被告A縣國(guó)稅局是于2012年12月10日向協(xié)查單位發(fā)出協(xié)查函的,2012年12月16日,協(xié)查單位認(rèn)定這4份發(fā)票系虛假發(fā)票,2012年12月20日該局已經(jīng)立案.而原告發(fā)票開(kāi)具日期均為2008年12月31日,抵扣日期為2009年1月,從2009年1月到2012年12月20日,追溯時(shí)效期并未超過(guò)五年.

關(guān)于預(yù)提電費(fèi)的處罰問(wèn)題.2010年6月,原告賬冊(cè)記載預(yù)提電費(fèi)30萬(wàn)元,期末預(yù)提電費(fèi)余額30萬(wàn)元,并結(jié)轉(zhuǎn)至2011年度.但是,2011年4月,原告向被告提交的2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表中,納稅調(diào)整額中未就30萬(wàn)元電費(fèi)進(jìn)行納稅調(diào)增.對(duì)此,早在2013年4月,A縣國(guó)稅局就發(fā)現(xiàn)該違法行為,且已立案,國(guó)稅部門(mén)有相關(guān)文書(shū)來(lái)印證.所以,從2011年4月到2013年4月,追溯期只有二年,未超過(guò)五年.

最后,經(jīng)過(guò)原告、被告雙方的舉證和質(zhì)證,人民法院認(rèn)為,原告取得虛假發(fā)票,虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,其行為違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定,其違法事實(shí)有被告提交的發(fā)票、協(xié)查函、協(xié)查回復(fù)函、記賬憑證和生產(chǎn)成本明細(xì)賬等證據(jù)予以證實(shí).原告預(yù)提電費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本,年度匯算清繳時(shí)未調(diào)整,少計(jì)應(yīng)納稅所得額,其行為違反《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定,其違法事實(shí),有被告提交的記賬憑證、預(yù)提電費(fèi)明細(xì)分類(lèi)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬和企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)表等證據(jù)予以證實(shí).被告作出的稅務(wù)處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚,證據(jù)確鑿充分,適用法律正確,程序合法,應(yīng)予以維持.原告的兩項(xiàng)違法事實(shí),第一項(xiàng)發(fā)生在2009年1月,第二項(xiàng)發(fā)生在2011年4月,被告發(fā)現(xiàn)該違法事實(shí)分別在2012年12月和2013年4月,追溯期并未超過(guò)五年,原告的該項(xiàng)主張理由不成立,本院不予支持.依照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第六十九條之規(guī)定,判決如下:維持被告作出的稅務(wù)處罰決定,駁回原告的訴訟請(qǐng)求,案件受理費(fèi)50元,由原告負(fù)擔(dān).

案例點(diǎn)評(píng)

本案是一起因稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效引發(fā)的訴訟案例,在稅務(wù)行政執(zhí)法中比較常見(jiàn).實(shí)務(wù)中,征納雙方往往因不能正確理解追溯時(shí)效,產(chǎn)生爭(zhēng)議.《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第二十九條規(guī)定,違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的不再給予行政處罰.法律另有規(guī)定的除外.前款規(guī)定的期限從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算;違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的從行為終了之日起計(jì)算.根據(jù)《立法法》規(guī)定,特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的,適用特別規(guī)定.因此,對(duì)于稅務(wù)行政處罰,應(yīng)適用征管法,在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰.但有時(shí)案件的性質(zhì)千差萬(wàn)別,而征管法沒(méi)有明確追溯時(shí)效的其他條款,這就要按行政處罰法第二十九條規(guī)定處理.但在適用行政處罰法第二十九條時(shí),要注意以下四點(diǎn)的把握.

一是什么叫”違法行為發(fā)生之日”.如違法行為不是連續(xù)狀態(tài),發(fā)生之日即為停止之日.比如本案中的預(yù)提電費(fèi)稅前扣除一事,違法行為發(fā)生在2011年4月,以后該違法行為一直沒(méi)有發(fā)生.那么,該違法行為發(fā)生之日就是2011年4月.

二是發(fā)現(xiàn)違法行為的時(shí)間如何判定.一般是指行政機(jī)關(guān)的立案時(shí)間,不是行政機(jī)關(guān)作出行政處罰決定的時(shí)間.如本案虛假發(fā)票抵扣稅款一事,雖然違法行為距處罰時(shí)間超過(guò)五年,但距稅務(wù)機(jī)關(guān)立案時(shí)間不到四年,仍在追責(zé)期限之內(nèi).

三是五年和二年追溯期要厘清.在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的,不再給予行政處罰,是指違反稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定;但違反規(guī)章的規(guī)定,追溯期應(yīng)當(dāng)為二年.例如,如果A公司違反了《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,處罰追溯期只有二年.

四是有連續(xù)或繼續(xù)狀態(tài)的,行政處罰需謹(jǐn)慎.所謂”違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的”,就是指連續(xù)行政違法行為或繼續(xù)違法行為.連續(xù)違法行為是指同一違法當(dāng)事人連續(xù)兩次或兩次以上實(shí)施性質(zhì)相同的違法行為.繼續(xù)違法行為是指同一違法當(dāng)事人在一定時(shí)間內(nèi)所實(shí)施的處于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為.

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)