會計實務：外商投資企業(yè)財務中的其他問題

外商投資企業(yè)財務中的其他問題外商投資企業(yè)涉及一些其他相關的諸多財務管理的內容。這些內容同樣是企業(yè)財務制度中的重要內容或基本內容，但考慮到本書各章內容的交叉問題及實用性問題，在此我們還將介紹以下內容：第一，外商投資企業(yè)籌辦期間的財務問題；第二，外商投資企業(yè)的資產管理；第三，外商投資企業(yè)的成本與費用的管理。第三，外商投資企業(yè)內部財務管理；第五，外商投資企業(yè)的中方職工住房制度改革中財務問題。

外商投資企業(yè)籌辦期間的財務管理

籌辦期間指投資人在訂立合營合同或自有關部門批準之日起到開始生產經營的時間跨度。這一期間之所以被子稱為籌辦期，主要是因為該期間企業(yè)處于辦理各種設立手續(xù)并進行一系列設立行為時期，但企業(yè)在此期間尚未完全取得法律上的資格。中外合資經營企業(yè)與中外合作經營企業(yè)從訂立合資經營或合作經營合同之時起，即進入籌辦期間，待企業(yè)開始生產經營包括試經營，籌辦期間結束。外資企業(yè)經我國有關部門批準成立時起進入籌辦期間，外資企業(yè)開始生產經營包括試生產與試經營，籌辦期間結束。由于外商投資企業(yè)在籌辦期間必須進行一些財務或與財務相關的活動，并且此期間企業(yè)尚未進入正式的財務運行系統(tǒng)，所以，具有一定的特殊性。一些法律為了保證該期間企業(yè)財務活動的合法性，對此也有相關規(guī)定。其主要內容有以下幾個方面：

⒈內部財務管理機構的設置

外商投資企業(yè)的籌建期間應當建立會計機構，配備一名主管會計和一名出納員，一些有條件的大中型企業(yè)應當配備總會計師。財務會計人員應當參加重要談判和協(xié)議的簽訂，并對項目進行測算和分析，提出分析報告和建議方案，發(fā)揮作用。

⒉財產轉移手續(xù)的辦理與報表的報送

中方投資者在合營項目正式批準后的30日內主管財政機關辦理中方財產轉移手續(xù)。沒辦理中方財產轉移手續(xù)的，注冊會計師不得為其進行驗資。辦理中主財產轉移手續(xù)是為了確保中方財產轉移的合法性，避免財產轉移中出現(xiàn)產權不清的問題。外商投資企業(yè)在工商行政管理部門登記后，應當在30日內持企業(yè)設立批準書、營業(yè)執(zhí)照、合同、章程、中方財產轉移證明籌文件的復制本，到主管財政機構進行財政登記，否則，視為違反財經紀委財政登記的意義在于：一方面，通過財政登記，保證財政機構對企業(yè)的財務管理進行監(jiān)督與檢查：另一方面，財政登記是企業(yè)向會計事務所或審計事務所申請辦理查賬及開始財務活動的合法依據。

外商投資企業(yè)在籌辦期間執(zhí)行我國有關外商投資企業(yè)的財務管理的法律法規(guī)，建立籌辦期間的會計制度，并應當在3個月內報主管財政機構備案，于每季度終了后的15日內向主管財政機構報送籌辦期間的會計報表。所在地報籌辦期間會計報表主要包括資產負債表、在建工程、開辦費用明細表等。報送財務報表的根本目的是向主管財政機關提供企業(yè)經營及財務狀況的基本信息，為財政機關監(jiān)督企業(yè)的財務活動及了解經營狀況提供基本的資料。

⒊驗資與國外采購證明

驗資是確認投資人出資數(shù)量及合法性的法定程序，也是外商投資企業(yè)籌辦期間的重要會計活動。外商投資企業(yè)的合同與章程應當明確規(guī)定投資各方交付出資的時間與方式，作為投資各方履行籌辦企業(yè)出資義務的法定依據。以現(xiàn)金方式出資的，投資者必須將現(xiàn)金按期匯入指定的賬戶。如果以專利權或商標權出資的，出資人須提供專利證書、商標注冊證書的復印件。如果以專利權和商標以以外的其他無形財產出資的，出資人必須提供有關財產作價的計算依據及證明春實用價值的文件。以實物出資的，合營合同及企業(yè)章程應當列出用來出資的實物的名稱、規(guī)格、數(shù)量、出廠日期、實物驗收單據、海關商檢證書、品質證書及經過投資各方和有關機構確認的價值證明文。上述文件與證明材料是會計記賬的依據，也是注冊會計師進行驗資的合法依據。

如果外商投資企業(yè)從國外采購調協(xié)、生產材料等物資的，應當具有原始發(fā)票、產品質量證明書、運輸部門開出的提單、海關及商檢證明等。

⒋物資保管與會計賬目

外商投資企業(yè)在籌辦期間應當建立設備、材料、物資總賬、明細賬、卡片和清同等會計賬目，設專人負責管理，同時建立物資驗收保管和出入庫制度，做到賬賬、賬卡、賬實相符。投資企業(yè)在籌辦期間建立保管制度和相應的賬目，目的在于保證企業(yè)開業(yè)后的會計核算能夠正常進行。

⒌開辦費用管理

外商投資企業(yè)在籌辦過程中必須發(fā)生一定的費用開支，統(tǒng)稱為企業(yè)開辦費。開辦費所在地涉及的項目很廣泛，但并非在籌辦期所發(fā)生的開支都可以列入開辦費。按照會計制度及法律規(guī)定，可以列入開辦費的費用有：籌辦人員工資、差旅費、培訓費、咨詢調查費、通訊費、文件制作費、辦理各種手續(xù)所交納的費用等。企業(yè)籌辦期間所發(fā)生的資產性開支不得列入開辦費中，如用于購買建筑設施、機器設備、無形資產等財產的支出不得列入開辦費中。此外，合營合同、章程所在地規(guī)定的應當由投資行負擔的費用及合營企業(yè)成立前為籌辦企業(yè)所支出的各項費用，均不得列入開辦費中。

外商投資企業(yè)資產的管理

作為會計法律關系客體的資產，主要是指會計業(yè)務活動中所涉及的現(xiàn)金、有價證券、商品、產成品、材料等各種財產、債權及其他權利。資產有不同的分類方法，因此外商投資企業(yè)資產的管理也包括不同的方面。從會計核算的角度，通常將資產分為以下種類：

⒈動力資產

流動資產指可以在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金、存款、不超過1年的短期投資、應收款及存貨等。外商投資企業(yè)的現(xiàn)金應由專人保管、不得坐支，各項外幣的收支應當符合國家外匯管理的有關規(guī)定。有價證券及存貨按實際取得時的成本記賬；應收款及預付款應當按照實際發(fā)生額記賬。在應收款中，外商投資企業(yè)可在年終根據應收款項按照一定比例提取壞賬準備金。不提取壞賬準備金的，發(fā)生的壞賬損失計入當期費用。

⒉長期投資

長期投資指在至少1年內不能變現(xiàn)的有價證券及投資，包括直接向其他單位投入的現(xiàn)金、產物、及無形資產，持有時間在1年以上的證券。長期資產應當在資產負債表中單列項目反映。向其他單位的投資，應當按照實際投入的金額或投資合同約定的實物、無表資產的作價入賬。證券投資的，應當按照實際支付的款項，或投資合同約定的實物、無形資產的作價入賬。

⒊固定資產

指使用期限在1年以上，非經營性固定資產在2年以上，單位價值在2000元以上并在使用過程中保持原有物質形態(tài)的資產，包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備、其他資產等。外商投資企業(yè)的固定資產以原價計價。作為資本或合作條件投入的固定資產，按照合同、協(xié)詭計約定的合理價格計價，或參照市場價格加使用前發(fā)生的費用計價；購入的固定資產，按買價加運輸、裝卸、安裝及保險等費用和繳納的稅多久地價；自制、自建的固定資產，原價為制造、建筑過程中的實際支出。以融資租賃方式租入的固定資產，原價為合同規(guī)定的價格加由企業(yè)承擔的相關費用手稅金；盤盈的固定資產，原價為重置完全價值。固定資產的應折舊額通常按原價和分類折舊率計算。折舊率則按其原值、估計殘值和折舊年限確定。固定資產的修理費計入當期成本、費用。

⒋無形資產

指可以長期使用而沒有實物形態(tài)的資產，包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、商譽、專有技術權、經營特許權等。作為投入資本或合作條件無形資產，按照合同、協(xié)議或企業(yè)申請的約定，以及由企業(yè)負擔的有關費用作為原價。購入的無形資產，按照實際支付的金額作為原價。自行開發(fā)的無形資產，按照開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為原價。無形資產在計價時，必須附有所有權證書的復制件、還必須經有關認證機構或中國注冊會計師評估確認，方為有效。各中無形資產應當在受益期內平均攤銷，未攤銷的余額應當在會計報表中列示。受益期無法確定的，按照不少于10年的期限平均攤銷。

⒌遞延資產

指不能全部記入當年損益，應當在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費，以經營租賃方式租入的固定資產改良支出等。

外商投資企業(yè)成本與費用的管理

成本與費用的管理是外商投資企業(yè)財務管理的重要內容，直接影響企業(yè)的經營效益。外商投資企業(yè)成本與費用的管理主要涉及講稿成本與費的范圍、不計入成本與費的范圍、壞賬準備與交際應酬費標準三個基本問題。

⒈計入成本與費用的范圍

外商投資企業(yè)發(fā)生的與生產經營有關的支出應當計入成本與費用中。企業(yè)成本與費用的開支范圍因企業(yè)的經營活動的性質不同而有所在地差別。制造業(yè)類企業(yè)的成本與費用計入范圍為直接材料費、直接工資、制造費用、銷售費用、管理費用及財務費用。商業(yè)企業(yè)的成本與費用地入范圍為進貨原價、進貨費用、銷售費用、管理費用和財務費用。服務業(yè)企業(yè)的成本與費和費用計入則更為間單，由業(yè)務支出、管理費用和財務費用三部分構成。

除上述支出應計入成本與費用外，外商投資企業(yè)的以下支出可以從成本與費用中列支：第一，參照國有企業(yè)的標準提取的中方職工在職期間的保險福利費用；第二，根據當?shù)卣?guī)定的標準提取的中方職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金；第三，接照主管財政機關及勞動部門核定的標準提取的對中方職工的住房等項補貼。

⒉不計入成本與費用的支出與損失

為了保證企業(yè)財務管理的科學性，外商投資企業(yè)發(fā)生的下列支出和損失不能計入成本與費用：

⑴為取得固定資產、無形資產和其他資產而發(fā)生的資本支出。因為該部分支出需要在固定資產和無形資產的長期使用過程上逐步得到補償，故不能列入成本和費用中。

⑵各項所得稅稅款；

⑶支付給總機構的特許經營權使用費；

⑷向其他單位的投資和向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用；

⑸超過規(guī)定標準的壞賬準備金和交際費用；

⑹用于支付罰款、違約金、賠償金、滯納金的費用及被沒收的財產損失；

⑺資本的利息及高于一般商業(yè)借款利率的利息；

⑻應當在三項基金中列支的開支；

⑼企業(yè)的贊助、捐贈支出及其他與生產經營無關的支出。這些支出屬于營業(yè)外支出，不是生產經營必需的，不能列入成本和費賬中。

⒊壞賬準備金和交際費用的標準

壞賬準備金與交際費用都是外商投資企業(yè)經營中必須發(fā)生的支出與費。壞賬準備金的作用在于增強企業(yè)的譏風險能力；交際費則是為了進行與經營相關的交往活動而支出的費用。從生產經營的角度看，兩種支出都是必要的，因此，如何確定壞賬準備金與交際費用的標準則是成本和費用管理的核心問題。

外商投資企業(yè)在履行報批手續(xù)后，可于年終按照應收款項計提3%以內的壞賬準備金。如果企業(yè)發(fā)生的壞賬損失超過上一會計年度提取的壞賬準備金的，列入當期管理費用；少于上一會計年度提取的壞賬準備金的，列入當期管理費用；少于上一會計年度提取的壞賬準備金的，列入當期管理費用；少于上一會計年度提取的壞賬準備金的，則從當期管理費中扣除。收回已經確認為壞賬的應收款項，應沖減當期管理費用。在此還應當注意，所謂壞賬，是指應收款項由于債務人破產等原因確實無法償還，或債務人逾期未履行債務超過2年，且仍無法收回的。尤其對于從事信貸、租賃等金融業(yè)務的外商投資企業(yè)而言，壞賬在某種程序上是無法避免的，但我們可以通過努力減少壞賬的數(shù)額。

關于外商投資企業(yè)的交際費用的列支，財務管理上有兩個基本的限制：第一，必須與生產經營有關的，才能列入成本和費用；第二，即便與生產經營有關的交際費用，只能在規(guī)定的標準內列入成本和費用。我國對外商投資企業(yè)的交際費的規(guī)定的限額一般為銷售凈額或業(yè)務收總額的0.3%—1%。如果企業(yè)跨行業(yè)經營，應當分雖按照其銷售凈額或業(yè)務收入入總額計算交際費用。

⒋成本和管理中應注意的問題

成本、費用的核算與管理除了遵守上述規(guī)定外，還必須注意以下兩個問題；第一，必須分清生產成本與期間費用的界限。期間費用是指與會計期間的銷售收入相配比的不計入產品成本的費用，通常包括銷售費用、管理費用和財務費用。在成本和費用管理中，分清生產成本與期間費用是必須首先解決的問題；第二，分清企業(yè)內部各部門間的成本與費用的劃分。分清企業(yè)內部各部門間的成本和費用的劃分，有利于保證科學地核算和管理成本及費用，有利于提高企業(yè)的經營管理水平。為了加強成本和費用的管理，企業(yè)內部有必要建立成本責任制按各部門編制成本費用計劃，組織成本和費用的核算。在管理中，根據成本責任制的要求，嚴格監(jiān)督各部門執(zhí)行成本費用計劃，努力降低成本和費用開支。第三，應當分清成本費用與資本支出及營業(yè)外支出的界限，不能將資本支出及營業(yè)外支出列入成本費用中，也不能將成本費用的開支列入資本支出或營業(yè)外支出。

外商投資企業(yè)內部財務管理

建立和完善外商投資企業(yè)內部財務管理制度不僅是社會主義市場經濟體制和新型企業(yè)財務制度的要求，也是加強企業(yè)管理的內在要求。為此，財政部制定了商品流通、金融保險、旅游飲食服務、施工房地產開發(fā)、機關報聞出版及農業(yè)等六個待業(yè)的外商投資企業(yè)的內部財務管理制度有一定的差別，但概括起來，他們都包括了以下幾種主要的制度：

⒈企業(yè)內部財務管理體制

外商投資企業(yè)內部財務管理體制是指企業(yè)內部財務管理的權限劃分，通常包括以下7種關系：

⑴董事會、聯(lián)合管理機構或法定代表人的財務管理權限包括：決定企業(yè)的經營活動方案、收支預算、利潤分配、財務會計機構的設置、總會計師和審計師的聘任及職權和待遇等財務事項；

⑵企業(yè)總經理在財務管理上的權限與職責有：具體確定企業(yè)內部財務管理機構和會計人員的配備，組織擬定企業(yè)財務管理制度，接受企業(yè)內部審計機構及有關機構的檢查監(jiān)督；

⑶企業(yè)財負傷人（通常為總會計師）的權限與職責為：審核重要的財務事項，組織制定財務計劃，監(jiān)督財務考核指標的落實，組織企業(yè)的財務核算等。

⑷財務機構的權限與職責包括：負責財務預算的編制、執(zhí)行與檢查，制定企業(yè)內部的財務管理制度，監(jiān)督財務收支，報送財務報告，參與企業(yè)的經營決策等；

⑸各職能部門訴權限與職麗有：配合配備機構落實財務預算，檢查財務預算執(zhí)行的情況，建立基層單位的財務管理制度，填報各種原始記錄和報表等；

此外，外商投資企業(yè)與投資者的財務關系或與被投資者的財務關系，也屬于內部財務管理制度。也屬于內部財務管理體制的范疇。內部財務管理體制的核心是麗權明確，要限與職權劃分合理。

⒉資金籌集管理制度

資金籌集管理制度包括籌資預測分析制度、資本金管理制度、資本公積金管理制度和負債管理制度?；I資分析制度的核心是解決如何選擇最付佳籌資渠道和資金鐵合理結構。資本金管理制度強調投資人的出資比例、出資方式、出資歷期限、作價原則、資本金的增加及資本金轉讓管理；資本公積金制度主要明確資本公積金的來源及管理；負債管理制度明確應付款項的登記、清理、兌付程序、長期債券的發(fā)行審批程序、長期借款合同的管理、職工福利費用的開支及工資管理等。

⒊流動資金的管理制度

流動資金的管理制度主要包括貨幣資金管理制度、往來資金管理制度。有些外商投資企業(yè)如商品流通類和農業(yè)類企業(yè)還必須有相應的存貨管理制度。

貨幣資金管理制度由三個方面的管理制度構成：一是貨幣資金的日常管理，包括貨幣資金收支的權限；二是現(xiàn)金管理制度，明確現(xiàn)金的使用范圍和庫存額度，備用金的管理辦法等；三是銀行存款管理制度，明確企業(yè)支票登記、領取、簽發(fā)等管理辦法。

往來資金管理制度包括了以下幾種具體的制度：第一，往來賬戶登記制度；第二，往為賬戶結算的定期核對與清理制度；第三，應收票據管理制度，即明確應收票據登記保管及相應的財務處理要求；第四，壞賬扣失確認方法及審批制度，規(guī)定壞賬控制措施和審批程序；第五，壞賬損失財務處理制度，即明確壞賬準備金的提取比例和具體財務處理方法。

⒋固定資產管理制度

固定資產管理是一切外商投資企業(yè)都必須涉及的財務管理，其主要內容有：第一，按照國家規(guī)定的標準明確企業(yè)固定資產標準，并以此編制固定資產目錄；第二，根據取得固定資產的不同來源，確定不同來源的固定資產的計價方法；第三，根據國家規(guī)定的折舊年限和方法，具體確定各類資產的折舊方法與年限。通常情況下，折舊年限不得低于國家規(guī)定的最低年限。第四，根據國家的規(guī)定，固定資產的殘值率原則上不得低于10%。如果需要按照低于10%的殘值率折舊的，必須報主管財政機構批準。第五，固定資產的修理辦法；第六，明確企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)的就固定資產所在地負的管理責任，確定相應的管理措施。

⒌無形資產和其他資產的管理制度

無形資產和其他資產的管理制度應當首先根據國家規(guī)定確定無形資產及其他資產的管理范圍。對于遞延資產，應當確定其他資產的實際成本，并確定無形資產及其他資產的攤銷期限；第三，根據國家規(guī)定制定無形資產及其他資產轉讓的財務管理制度，明確轉讓給入的處理及成本結轉的財務處理。

⒍對外投資管理制度

對外投資管理制度的根本目的在于保證外商投資企業(yè)對外進行投資的科學性、安全性及效益性，因此，應當首先確定對外投資的權責部門，建立對外投資的立項審批、可行性論證、評價考核等制度，并區(qū)分長期投資與短期投資，分別進行管理；其次，對外投資都應當對實際投資的支付的價款或評估確認的數(shù)額計價，并且明確股權核算的具體方法；第三，企業(yè)應當規(guī)定證券登記、保管的責任，轉讓有價證券的條件及程序；第三，規(guī)定股權投資的核算方法；第五，確定投資收益財務處理的制度。

⒎利潤及分配管理制度

利潤及其分配