會計實務：陳戰(zhàn)勝訴河南滎陽地稅稅務行政處罰一案

陳戰(zhàn)勝訴河南滎陽地稅稅務行政處罰一案陳戰(zhàn)勝訴河南省滎陽市地方稅務局稅務行政處罰一案一審行政判決書

文號:（2011）滎行初字第4號河南省滎陽市人民法院

免費法律咨詢

原告：陳戰(zhàn)勝，男。

委托代理人：屈萬學，河南國基律師事務所律師，特別授權(quán)。

委托代理人：張玲偉，河南國基律師事務所律師，特別授權(quán)。

被告：河南省滎陽市地方稅務局。住所地：滎陽市洞林路9號。

法定代表人：張冠軍，局長。

委托代理人：朱棟彬，河南省滎陽市地方稅務局工作人員，一般代理。

委托代理人：金香愛，河南鄭大律師事務所律師，一般代理。

原告陳戰(zhàn)勝訴被告河南省滎陽市地方稅務局稅務行政處罰一案，于2010年11月5日向本院提起行政訴訟。本院于同日受理后，于2010年11月9日向被告送達了起訴狀副本及應訴通知書。本院依法組成合議庭，于2010年12月14日公開開庭審理了本案。原告陳戰(zhàn)勝及其委托代理人屈萬學，被告河南省滎陽市地方稅務局（以下簡稱滎陽市地稅局）的委托代理人朱棟彬、金香愛到庭參加訴訟。因本案案情復雜，本院依法向河南省高級人民法院申請延長本案審理期限，河南省高級人民法院批復同意延長。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。

被告滎陽市地稅局于2010年6月28日作出滎地稅罰[2009]01003號稅務行政處罰決定書。被告于2010年11月17日向本院提供了作出被訴具體行政行為的證據(jù)：

1、2009年6月8日，陳戰(zhàn)勝詢問筆錄及附件；2、2009年6月11日，李惠詢問筆錄及附件；3、2009年6月9日，樊桂蓮詢問筆錄及附件；4、股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議；5、有限公司變更登記申請書及附件；6、稅收通用完稅證；7、滎地稅處[2009]01003號稅務處理決定書及附件；8、稅務行政處罰事項告知書及附件；9、聽證文書及附件；10、滎地稅罰[2009]01003號稅務行政處罰決定書及附件。

被告滎陽市地稅局同時向本院提供了作出被訴具體行政行為的法律依據(jù)：

1、《中華人民共和國稅收征管法》第六十四條；2、《中華人民共和國行政處罰法》第五十一條第一項。

原告陳戰(zhàn)勝訴稱：被告滎陽市地稅局僅以登記的注冊資本13萬元人民幣為依據(jù)，沒有審核原告的實際出資至2007年9月9日已達338萬元。而是否及時進行注冊資本變更并不影響股東的實際出資，故被告認定事實不清、證據(jù)不足。稅務機關(guān)在計算應納稅所得額時，應以實際情況作為判斷財產(chǎn)原值的標準，而不應以工商登記的出資額為準，在行政處罰過程中，原告多次要求被告核實實際出資額，被告均置之不理，導致被告的處罰沒有事實依據(jù)，處罰程序也明顯違法。故請求撤銷被告作出的行政處罰決定書，由被告承擔本案訴訟費用。

原告陳戰(zhàn)勝在舉證期限內(nèi)向本院提供以下證據(jù)：

1、北邙陵園2004、2005年財務報表。證明2004、2005年原告股權(quán)價值為130萬元，被告以登記注冊資本13萬元計價錯誤。

2、中原北邙陵園股東出資證明書。證明被告以工商登記資本金13萬元計算原告轉(zhuǎn)讓的股權(quán)原價值根本錯誤。

3、北邙陵園實收資本明細表。證明截止1998年12月31日，原告實繳資本金達110萬元。證明目的同證據(jù)2。

4、北邙陵園股東會議紀錄。證明截止2007年9月9日，原告實繳資本金為338萬元。證明目的同證據(jù)2。

5、資產(chǎn)評估報告書。證明2006年9月至2007年12月31日，原告在北邙陵園投資建造的芙蓉苑、芙壽苑、怡和苑的房屋建筑物和構(gòu)筑物，評估價值合計2933383元。證明目的同證據(jù)2。

6、行政復議申請及行政復議決定。證明被告作出的處罰決定事實不清、程序違法。

被告滎陽市地稅局辯稱，其作出的行政處罰決定書認定的事實清楚、程序合法、法律依據(jù)正確。請求駁回原告訴訟請求。小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術(shù)很強的課程，主要闡述會計核算的基本業(yè)務方法。誠然，困難不能否認，但只要有了正確的學習方法和積極的學習態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

經(jīng)庭審質(zhì)證，本院對以下證據(jù)作如下確認：原告陳戰(zhàn)勝對被告證據(jù)的真實性均無異議，但對其中部分證據(jù)的證明目的有異議。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)1僅能證明原告收到轉(zhuǎn)讓款283萬元，余款17萬樊桂蓮至今沒有支付。說明被告認定事實不清。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)2所證明陵園內(nèi)部管理問題與本案無關(guān)。轉(zhuǎn)讓金額300萬是間接證據(jù)，不能證明原告收到300萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)3不能證明股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額為300萬，被告認定事實不清楚。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)4不能證明原告收到300萬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)5不能證明被告行政處罰有事實依據(jù)，且與本案無關(guān)。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)6系原告所繳納的個人所得稅及印花稅、滯納金繳納憑證。原告陳戰(zhàn)勝認為證據(jù)7、10不能證明案件事實。原告陳戰(zhàn)勝對證據(jù)8、9無異議。原告陳戰(zhàn)勝對被告提交的法律依據(jù)無異議。

被告滎陽市地稅局對原告的證據(jù)1真實性、關(guān)聯(lián)性有異議，其認為按照《中華人民共和國公司法》第165條的規(guī)定，北邙陵園的實收資本未經(jīng)會計師事務所審計，不能證明實收資本達到500萬。被告滎陽市地稅局對證據(jù)2、3、5真實性有異議，其認為沒有會計總賬、日記賬、銀行進賬單等相佐證，并且即使會計自己做賬實收資本增加，也是不能作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的扣除標準，不符合稅法的扣除依據(jù)，應以工商變更登記的注冊資本為準。被告滎陽市地稅局對證據(jù)4有異議，其認為與被告提取的工商登記資料相互矛盾。被告滎陽市地稅局對證據(jù)6真實性無異議。

本院認為：本案被告滎陽市地稅局提供的證據(jù)系其在行政程序中收集、形成的，原告對其真實性均無異議，故本院予以確認。

原告陳戰(zhàn)勝在法庭上出示的證據(jù)6，被告對其真實性無異議，本院予以確認。原告陳戰(zhàn)勝出示的其它證據(jù)均未在行政處罰決定作出之前提交被告，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》第五十九條之規(guī)定：“被告在行政程序中依照法定程序要求原告提供證據(jù)，原告依法應當提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，人民法院一般不予采納?！惫时驹簩υ骊悜?zhàn)勝的其它證據(jù)不予確認。

經(jīng)審理查明：本案原告陳戰(zhàn)勝原系滎陽市北邙陵園有限公司股東，持有該公司26%的股份。

2008年1月13日，原告陳戰(zhàn)勝與案外人樊桂蓮達成股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。雙方約定：原告陳戰(zhàn)勝將其持有的滎陽市北邙陵園有限公司股份（人民幣13萬元）轉(zhuǎn)讓給樊桂蓮，轉(zhuǎn)讓價格為人民幣300萬元。

2008年8月6日，滎陽市北邙陵園有限公司向滎陽市工商行政管理局申請變更登記，樊桂蓮成為該公司股東。

2010年5月17日，滎陽市地稅局對陳戰(zhàn)勝作出滎地稅處[2009]01003號稅務處理決定書，確定陳戰(zhàn)勝2008年股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益未依法繳納個人所得稅573700元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議未依法繳納印花稅1500元。責令陳戰(zhàn)勝限期繳納應繳未繳的個人所得稅573700元、印花稅1500元。2010年6月10日至29日，陳戰(zhàn)勝分4次繳納個人所得稅、印花稅及滯納金共計26萬元。

2010年5月17日，滎陽市地稅局作出滎地稅罰告[2009]01003號稅務行政處罰事項告知書，告知陳戰(zhàn)勝以下事項：一、稅務行政處罰的事實依據(jù)、法律依據(jù)及擬作出的處罰決定；二、其有陳述、申辯的權(quán)利，在作出稅務行政處罰決定之前進行陳述申辯或自行提供陳述申辯材料，逾期不進行陳述申辯的，視同放棄權(quán)利。三、有要求聽證的權(quán)利。陳戰(zhàn)勝于2010年5月20日收到該告知書，并于2010年5月23日提出聽證申請。滎陽市地稅局于2010年5月31日向陳戰(zhàn)勝送達聽證通知書。2010年6月4日，陳戰(zhàn)勝向滎陽市地稅局法制科遞交撤銷聽證申請。

2010年6月28日，滎陽市地稅局作出滎地稅罰[2009]01003號稅務行政處罰決定書。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條之規(guī)定：對陳戰(zhàn)勝應繳未繳納個人所得稅稅款573700元處以百分之五十的罰款，計286850元，對印花稅稅款處以百分之五十的罰款，計750元，共計287600元。該處罰決定書于2010年6月29日送達陳戰(zhàn)勝。陳戰(zhàn)勝不服該處罰決定申請行政復議，2010年10月21日，河南省鄭州市地方稅務局作出鄭地稅復決字[2010]002號行政復議決定書，決定維持滎陽市地稅局的具體行政行為。

本院認為：《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第九項規(guī)定：“下列各項個人所得，應納個人所得稅：……九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；……”《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第八條第九項規(guī)定：“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：……（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。……”據(jù)此，原告陳戰(zhàn)勝應當就其轉(zhuǎn)讓股份取得的收入依法繳納個人所得稅。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。當事人對稅務機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。”據(jù)此，原告陳戰(zhàn)勝如對被告滎陽市地稅局作出的稅務處罰決定，可以直接提起行政訴訟。如對稅務處理決定不服，依法則應先申請行政復議。

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第一百條規(guī)定：“稅收征管法第八十八條規(guī)定的納稅爭議，是指納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人對稅務機關(guān)確定納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為有異議而發(fā)生的爭議?！薄吨腥A人民共和國個人所得稅法》第六條第一款第五項規(guī)定：“應納稅所得額的計算：……五、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額?！睋?jù)此，原告陳戰(zhàn)勝認為被告滎陽市地稅局確定財產(chǎn)原值錯誤，而財產(chǎn)原值的確定直接關(guān)系應納稅所得額的確定，原告陳戰(zhàn)勝與被告滎陽市地稅局就此產(chǎn)生的爭議屬于納稅爭議。對此爭議原告陳戰(zhàn)勝依法應當對稅務處理決定先申請行政復議，對行政復議決定不服，方能提起行政訴訟。因該納稅爭議不在本案審查范圍之內(nèi)，原告陳戰(zhàn)勝訴稱被告未核實其實際出資，導致確定財產(chǎn)原值錯誤，程序違法的理由不能成立，本院不予采納。

綜上所述，原告陳戰(zhàn)勝要求撤銷行政處罰決定的訴訟請求，本院不予支持。依照《最高人民法院關(guān)于執(zhí)行〈中華人民共和國行政訴訟法〉若干問題的解釋》第五十六條第（四）項之規(guī)定，判決如下：

駁回原告陳戰(zhàn)勝的訴訟請求。

案件受理費50元，由原告陳戰(zhàn)勝負擔。

如不服本判決，可在判決書送達之日起十五日