會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：王戰(zhàn)：匯算清繳-金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金如何填報(bào)

王戰(zhàn)：匯算清繳－金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金如何填報(bào)近日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)），明確了政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金的所得稅稅前扣除政策。但該政策的具體內(nèi)容包括哪些方面，又該如何填寫年度企業(yè)所得稅申報(bào)表呢？下面筆者逐項(xiàng)剖析。

一、稅收政策

自2014年1月1日起至2018年12月31日止，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金，按下列規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

1.允許計(jì)算扣除準(zhǔn)備金的資產(chǎn)

（1）貸款（含抵押、質(zhì)押、擔(dān)保等貸款）；

（2）銀行卡透支、貼現(xiàn)、信用墊款（含銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔(dān)保墊款等）、進(jìn)出口押匯、同業(yè)拆出、應(yīng)收融資租賃款等各項(xiàng)具有貸款特征的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)；

（3）由金融企業(yè)轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款，包括國(guó)際金融組織貸款、外國(guó)買方信貸、外國(guó)政府貸款、日本國(guó)際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國(guó)政府混合貸款等資產(chǎn)。

不過(guò)，在此值得注意的是：金融企業(yè)的委托貸款、代理貸款、國(guó)債投資、應(yīng)收股利、上交央行準(zhǔn)備金以及金融企業(yè)剝離的債權(quán)和股權(quán)、應(yīng)收財(cái)政貼息、央行款項(xiàng)等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。

2.貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)算公式

準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

最后，值得提醒的是：金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕3號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用上述（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）規(guī)定。

二、舉例說(shuō)明

1.計(jì)算方法

【例題】截至2013年，甲農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司貸款損失準(zhǔn)備金為500萬(wàn)元，并且該準(zhǔn)備金已在所得稅前扣除。2014年該公司發(fā)生貸款損失200萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2014年計(jì)提貸款減值損失600萬(wàn)元。已知該公司2014年年末貸款資產(chǎn)余額共計(jì)3億元。其中，對(duì)外各種貸款8000萬(wàn)元；銀行卡透支、貼現(xiàn)和信用墊款6000萬(wàn)元；由本公司轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對(duì)外還款責(zé)任的國(guó)外貸款7000萬(wàn)元；委托貸款和應(yīng)收股利余額為9000萬(wàn)元。假定甲公司未執(zhí)行涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金扣除政策，那么，在2014年所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司針對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金而言，該如何填報(bào)？

分析：根據(jù)財(cái)稅〔2015〕9號(hào)文件精神，甲公司2014年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，計(jì)算過(guò)程如下。

2014年稅前扣除的準(zhǔn)備金＝（30000－9000）×1%－（500－200）＝－90（萬(wàn)元）

很顯然，在2014年所得稅匯算清繳時(shí)，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額90萬(wàn)元；并且按規(guī)定調(diào)增公司多提的貸款減值損失600萬(wàn)元。與此同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）文件精神：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)履行資產(chǎn)申報(bào)扣除備案手續(xù)，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

2.填報(bào)口徑

依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）相關(guān)規(guī)定，2014年甲公司貸款損失準(zhǔn)備金填寫方法如下。

針對(duì)《特殊行業(yè)準(zhǔn)備金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105120）附表來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)上計(jì)提的貸款減值損失600萬(wàn)元，應(yīng)填在第23行“貸款損失準(zhǔn)備金”中“賬載金額”欄目；2014年稅法允許稅前扣除的準(zhǔn)備金－90萬(wàn)元，應(yīng)填在第23行“貸款損失準(zhǔn)備金”中“稅收金額”欄目；690［600－（－90）］萬(wàn)元，應(yīng)填在第23行“貸款損失準(zhǔn)備金”中“納稅調(diào)整金額”欄目。

針對(duì)《資產(chǎn)損失（專項(xiàng)申報(bào)）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）附表來(lái)說(shuō)，貸款損失200萬(wàn)元，應(yīng)填在第11行“投資損失”中的第2列和第6列“賬載金額”和“稅收金額”欄目。

針對(duì)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）附表來(lái)說(shuō)，貸款損失200萬(wàn)元，應(yīng)填在第12行“投資損失”中的第1列和第2列“賬載金額”和“稅收金額”欄目。

針對(duì)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）附表來(lái)說(shuō)，貸款減值損失600萬(wàn)元，應(yīng)填在第38行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”中“賬載金額”欄目；稅法上應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備－90萬(wàn)元，應(yīng)填在第38行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”中“稅收金額”欄目；690萬(wàn)元，應(yīng)填在第38行“特殊行業(yè)準(zhǔn)備金”中“調(diào)增金額”欄目。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就