會計經驗：餐飲銷售酒水如何繳納增值稅

餐飲銷售酒水如何繳納增值稅編者按：最近很多同學咨詢，餐飲服務企業(yè)提供餐飲服務時，銷售酒水如何繳納增值稅？今與各位老師探討，若有錯誤之處，請批評指正。

案例概況

海南吉祥餐飲服務有限公司（以下簡稱吉祥公司）是增值稅一般納稅人，2017年4月1日-21日對外提供餐飲服務共取得各類收入740萬元，其中，現(xiàn)場提供餐飲服務收入380萬元，同時提供現(xiàn)場提供的煙酒飲料收入123萬元；外賣食品收入170萬元，外賣食品同時銷售的煙酒飲料67萬元。問吉祥公司如何計算銷項稅額？

稅務分析

一、政策依據

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

二、實務分析

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件：銷售服務、無形資產、不動產注釋）規(guī)定，生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

餐飲住宿服務，包括餐飲服務和住宿服務。

〔1〕餐飲服務，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務的業(yè)務活動。

〔2〕住宿服務，是指提供住宿場所及配套服務等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經營性住宿場所提供的住宿服務。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（附件：銷售服務、無形資產、不動產注釋）第十五條規(guī)定，增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

根據以上規(guī)定，納稅人提供餐飲服務，應按6%繳納增值稅。

三、案例解析

根據案例資料：吉祥公司2017年4月1日-21日對外提供餐飲服務共取得各類收入740萬元，其中，現(xiàn)場提供餐飲服務收入380萬元，同時提供現(xiàn)場提供的煙酒飲料收入123萬元。顯然，根據前文分析，吉祥公司現(xiàn)場提供餐飲服務收入380萬元，銷項稅額：380/（1+6%）*6%=21.51（萬元）。

可是，提供餐飲服務同時現(xiàn)場消費的煙酒飲料收入123萬元如何計算銷項稅額呢？

參考海南省國稅局2017年4月18日官網發(fā)布的《生活服務業(yè)營改增稅收政策指引》（ssxc_3_17_8/1890311.html）第八條規(guī)定，關于餐飲業(yè)一般納稅人在客人用餐時收取的煙酒飲料費，按什么稅率計稅的問題：餐飲企業(yè)在提供餐飲服務的同時，提供現(xiàn)場消費的煙酒飲料取得的收入，按6%的稅率計稅。

因此，吉祥公司取得提供餐飲服務同時現(xiàn)場消費的煙酒飲料收入123萬元，應按餐飲服務以6%的稅率申報繳納增值稅。即銷項稅額：123/（1+6%）*6%=6.96（萬元）。

另外，外賣食品收入170萬元，外賣食品同時銷售的煙酒飲料67萬元，如何確定銷項稅額呢？本微《【20170419每日一稅】》已經進行過分析，請讀者參考該文自行計算。

一句話總結：餐飲企業(yè)在提供餐飲服務的同時，提供現(xiàn)場消費的煙酒飲料取得的收入，按餐飲服務以6%的稅率計稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為它是一門技術很強的