會計實務(wù)：影響納稅成本的相關(guān)重要因素有哪些

影響納稅成本的相關(guān)重要因素有哪些影響納稅成本的相關(guān)重要因素如下所示：

1.正常稅收負(fù)擔(dān)。稅收是國家對納稅人取得收入強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c分配的一種活動。納稅人取得收入除了要征收較高的流轉(zhuǎn)稅外，對取得的收益還要征收較高比例的所得稅，另外，國家對納稅人的一定財產(chǎn)還課以財產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人取得的收益中繳納的，我們可以測算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。

若流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，令流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為X，則有：收入額×5%＝收入額×20%×X；解之得：X＝25%.流轉(zhuǎn)稅和所得稅（稅率按33%計算）合計稅負(fù)達(dá)到收益總額的58%.影響稅負(fù)比例的還有兩個因素，一是財產(chǎn)稅、行為稅等稅收；二是企業(yè)收益率低于20%.這兩個因素都會使企業(yè)實際稅負(fù)比例超過58%.即使是虧損企業(yè)，仍然要繳納流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅。

降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑是開展納稅籌劃。納稅籌劃是一項高智能行為，既需要精通稅法，還要有實際操作經(jīng)驗。納稅籌劃既可以由納稅人自已進(jìn)行，也可以聘請稅務(wù)專家代為策化。由于稅收籌劃具有一定風(fēng)險，因此在實際操作中，一般宜采取聘請稅務(wù)專家代為策化，以達(dá)到減少籌劃風(fēng)險、降低稅收負(fù)擔(dān)的目的，而不宜冒然行事。

2.辦稅費用。辦稅費用包括辦稅人員費用、資料費用、差旅費用、郵寄費用、利息等等。盡管辦稅費用在納稅成本中占的份額不大，但如果采取方法得當(dāng)，辦稅費用還是可以降低的。比如對企業(yè)財會人員進(jìn)行合理分工，由財會人員兼任辦稅員；對路途較遠(yuǎn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取郵寄申報方式，此外，通過網(wǎng)上申報還可以降低資料費用等等。對于利息費用的降低途徑可以采取遞延納稅的辦法。例如，稅法對消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會加收滯納金的。同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入，也即降低利息費用。

3.稅務(wù)代理費用。納稅人為了防止稅款計算錯誤，避免漏申報、錯申報，以及進(jìn)行納稅籌劃，需要向稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或者委托注冊稅務(wù)師代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)的原則，聘請中介機(jī)構(gòu)辦稅，需要繳納一定的費用。為了節(jié)約稅務(wù)代理費用，納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮。比如與中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議前先進(jìn)行費用措商等；其次應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比。例如，聘請注冊稅務(wù)師進(jìn)行一項稅收策劃可以節(jié)稅二萬元，那么，支付的代理費應(yīng)當(dāng)?shù)陀诨蛘哌h(yuǎn)遠(yuǎn)低于二萬元才是合算的。

4.稅收滯納金。征管法規(guī)定，納稅人未按照稅法規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收千萬之二的滯納金。我們可以算一筆賬：按日加收千分之二的滯納金相當(dāng)于按照72%的年利率計算的稅收罰息，這個比例相當(dāng)于銀行貸款利率的十幾倍。無論從哪個角度，占用國家的稅款也是不合算的。因此，辦理納稅申報，特別是采取遞延納稅方式降低利息費用時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注各個稅種的納稅期限。與此相關(guān)的還有一項規(guī)定，即納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。這是稅法所賦予納稅人的權(quán)利，納稅人遇有上述情況，應(yīng)當(dāng)充分加以利用。

5.罰款。征管法對納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理：未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記的；未按規(guī)定設(shè)立賬冊的；未按規(guī)定報送有關(guān)備案資料的；未按規(guī)定履行納稅申報的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受巨大損失外，還會給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。如果納稅人按照稅法規(guī)定履行各項義務(wù)，不但可以避免罰款支出，相反還會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的社會環(huán)境，等于給企業(yè)帶來一筆受用不盡的“無形資產(chǎn)”。

6.額外稅收負(fù)擔(dān)。額外稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但卻完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括下列內(nèi)容：

⑴與會計核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，納稅人兼營增值稅（或營業(yè)稅）應(yīng)稅項目適用不同稅率的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其銷售額，未單獨核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)單獨核算免稅、減稅銷售額，未單獨核算銷售額的，不得免稅、減稅；對納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅款往往要比實際應(yīng)納的稅款高出很多，例如，《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》對核定的應(yīng)稅所得率按照不同的行業(yè)確定在7%~40%的幅度內(nèi)，事實上企業(yè)的平均利潤率遠(yuǎn)沒有這么高。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)核算，主動爭取實行查賬征收方式，免除這份不公正“待遇”。

⑵與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)。

稅法規(guī)定，個人所得稅扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)時，如果納稅人拒絕扣繳稅款，扣繳義務(wù)人不及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，其應(yīng)扣繳的稅款以及相應(yīng)的滯納金或罰款由扣繳義務(wù)人“賠繳”。在計算“賠繳”稅款時，還應(yīng)將支付金額視為“不含稅收入”換算成含稅收入進(jìn)行。這樣，扣繳義務(wù)人不僅要賠繳未代扣的個人所得稅，而且要額外負(fù)擔(dān)一塊。比如，某企業(yè)年末支付本單位職工的集資利息20萬元，按規(guī)定應(yīng)扣繳個人所得稅4萬元（20×20%），如果企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，則應(yīng)由單位“賠繳”個人所得稅5萬元[20÷（1-20%）×20%].由此可見，與履行扣繳義務(wù)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)相當(dāng)沉重。

⑶與納稅申報有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)。

與納稅申報有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要包括：納稅人納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用，應(yīng)提未提折舊等作為權(quán)益放棄，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)納稅所得額，不得作為公益捐贈扣除的基數(shù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得稅，不得作為投資抵免的稅款，但要作為計算抵免的基數(shù)；企業(yè)實際發(fā)生的