“非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查”注意事項(xiàng)

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝!“非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查”注意事項(xiàng)編者按

2016年10月14日，國(guó)家稅務(wù)總局通過其官網(wǎng)發(fā)布了《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)，此前征求意見稿已于10月28日截止，并將于年底前出臺(tái))。為了幫助金融機(jī)構(gòu)和公眾理解《辦法》，總局前期同步發(fā)布了相關(guān)問題的12個(gè)解答。【1】業(yè)界也對(duì)該辦法高度重視，尤其是從事銀行、證券、保險(xiǎn)、基金、信托等私人財(cái)富管理項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，已不同程度開展業(yè)務(wù)研討和學(xué)習(xí)。本所國(guó)際法律業(yè)務(wù)部團(tuán)隊(duì)結(jié)合相關(guān)背景資料開展研究，對(duì)相關(guān)辦理流程等注意要點(diǎn)作如下提示。

配套政策銀發(fā)[2017]278號(hào)銀行業(yè)存款類金融機(jī)構(gòu)非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查細(xì)則

一、背景解讀國(guó)際社會(huì)。2014年7月，OECD對(duì)外發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)情報(bào)交換標(biāo)準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱《標(biāo)準(zhǔn)》）【2】?！稑?biāo)準(zhǔn)》由主管當(dāng)局間協(xié)議范本和統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)兩部分組成。前者規(guī)范了各轄區(qū)稅務(wù)主管當(dāng)局之間如何按年交換對(duì)方稅收居民的金融賬戶涉稅信息；后者規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)應(yīng)執(zhí)行的信息報(bào)送和盡職調(diào)查程序。同年11月，G20領(lǐng)導(dǎo)人在布里斯班峰會(huì)上背書通過。2016年9月，G20杭州峰會(huì)公報(bào)第20項(xiàng)聲明稱，金融透明度和所有國(guó)家對(duì)透明度標(biāo)準(zhǔn)的有效落實(shí)，特別是落實(shí)法人和法律安排的受益所有權(quán)方面的透明度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)保護(hù)國(guó)際金融體系的完整性，防止將這些實(shí)體用于腐敗、逃稅、恐怖主義融資和洗錢活動(dòng)至關(guān)重要?！?】

各方行動(dòng)。截止2016年7月，已有96個(gè)稅收管轄區(qū)承諾將于2017年9月或2018年9月開始實(shí)施。比如，中國(guó)香港稅務(wù)局在2014年9月曾表示，在香港可于2017年或之前通過所需的本地法例的大前提下，支持根據(jù)互惠原則，與合適伙伴實(shí)施自動(dòng)交換資料，以期在2018年年底前進(jìn)行首次自動(dòng)交換財(cái)務(wù)賬戶資料。同樣備受國(guó)人關(guān)注的新加坡地區(qū)也將同步啟動(dòng)并參與該行動(dòng)計(jì)劃?！?】為此，如果一個(gè)賬戶信息涉及多國(guó)別管轄，這給金融機(jī)構(gòu)的運(yùn)作帶來了挑戰(zhàn)；賬戶持有人也將重點(diǎn)規(guī)劃下一步應(yīng)對(duì)方案。

首次交換信息

（根據(jù)協(xié)議附件F）

稅收管轄區(qū)域

（截止2016年11月2日最終簽署情況）

2017年9月

安圭拉；阿根廷；巴巴多斯；比利時(shí)；百慕大；英屬維爾京群島；保加利亞共和國(guó)；開曼群島；哥倫比亞；克羅地亞；庫拉索；塞浦路斯共和國(guó)；捷克共和國(guó)；丹麥；愛沙尼亞；法羅群島；芬蘭；法國(guó)；德國(guó)；直布羅陀；希臘；格林蘭島；根西島；匈牙利；冰島；印度；愛爾蘭；馬恩島；意大利；澤西島；韓國(guó)；拉脫維亞共和國(guó)；列支敦士登公國(guó)；立陶宛；盧森堡大公國(guó)；馬耳他共和國(guó)；墨西哥；蒙特塞拉特島；荷蘭；紐埃島；挪威；波蘭；葡萄牙；羅馬尼亞；圣馬力諾共和國(guó)；塞舌爾；斯洛伐克共和國(guó)；斯洛文尼亞共和國(guó)；南非；西班牙；瑞典；特克斯和凱科斯群島；大不列顛聯(lián)合王國(guó)。

2018年9月

阿爾巴尼亞；安道爾共和國(guó)；安提瓜和巴布達(dá);阿魯巴；澳大利亞；奧地利；伯利茲；巴西；加拿大；智利；中國(guó)；庫克群島；哥斯達(dá)黎加；加納；格林納達(dá)；印度尼西亞；以色列；日本；科威特；馬來西亞；馬紹爾群島；毛里求斯；摩納哥；瑙魯共和國(guó)；新西蘭；俄羅斯聯(lián)邦；圣基茨與尼維斯聯(lián)邦；圣盧西亞島；圣文森特和格林納丁斯；薩摩亞；沙特阿拉伯；荷屬圣馬丁(SintMaarten)；瑞士；烏拉圭。

（注：以上涉及OECD網(wǎng)站上披露的87個(gè)稅收管轄區(qū)信息。）

我國(guó)層面。2015年7月，《多邊稅收征管互助公約》由第12屆全國(guó)人大常委會(huì)第15次會(huì)議批準(zhǔn)，已于2016年2月對(duì)我國(guó)生效，為實(shí)施《標(biāo)準(zhǔn)》奠定了多邊法律基礎(chǔ)。2015年12月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，為我國(guó)與其他國(guó)家（地區(qū)）間相互交換金融賬戶涉稅信息提供了操作層面的多邊法律工具。按照時(shí)間表，我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)將從2017年1月1日起按照《標(biāo)準(zhǔn)》履行盡職調(diào)查程序，識(shí)別在本機(jī)構(gòu)開立的非居民個(gè)人和企業(yè)賬戶，收集并報(bào)送賬戶相關(guān)信息，由國(guó)家稅務(wù)總局定期與其他國(guó)家（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局相互交換信息。我國(guó)首次對(duì)外交換非居民金融賬戶涉稅信息的時(shí)間是2018年9月。

二、《標(biāo)準(zhǔn)》及《辦法》主旨辦法概要。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)共七章43條，包括3個(gè)附表，主要規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)識(shí)別非居民賬戶并收集相關(guān)信息的原則和程序，包括：

章節(jié)

主要內(nèi)容

重點(diǎn)關(guān)注

第一章

總則

金融機(jī)構(gòu)和客戶主要義務(wù)。

第二章

基本定義

金融機(jī)構(gòu)的范圍；

賬戶的范圍

消極非金融機(jī)構(gòu)的概念；

控制人；

賬戶加總余額；

非居民標(biāo)識(shí)；

證明材料。

第三章

個(gè)人賬戶盡職調(diào)查

新開賬戶與存量賬戶的盡職調(diào)查程序；

金融機(jī)構(gòu)需收集和報(bào)送的信息范圍；

識(shí)別存量機(jī)構(gòu)賬戶持有人是否為消極非金融機(jī)構(gòu)。

第四章

機(jī)構(gòu)賬戶盡職調(diào)查

第五章

其他合規(guī)要求

代銷、第三方受托盡職調(diào)查；

建立客戶信息變化監(jiān)控機(jī)制；

無需開展盡職調(diào)查的金融機(jī)構(gòu)和金融賬戶的范圍。

第六章

監(jiān)督管理

建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制；

金融機(jī)構(gòu)和高管責(zé)任；

客戶遵從風(fēng)險(xiǎn)。

第七章

附則

美國(guó)稅收居民賬戶處理；

建立涉稅信息共享機(jī)制；

本辦法自2017年1月1日起施行。

核心條件?！稑?biāo)準(zhǔn)》設(shè)定了實(shí)施信息交換的盡職調(diào)查列入國(guó)內(nèi)立法及其有效性、建立健全自動(dòng)情報(bào)交換的法律基礎(chǔ)、提升信息技術(shù)和整合基礎(chǔ)設(shè)施資源、保障信息保密和數(shù)據(jù)安全四大條件?！?】國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)部分條款與上述條件相對(duì)應(yīng)。

序號(hào)

《標(biāo)準(zhǔn)》核心條件

執(zhí)行要點(diǎn)

1

盡職調(diào)查列入國(guó)內(nèi)立法及其有效性

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與實(shí)施自動(dòng)信息交換的合作伙伴相互交換信息；

金融機(jī)構(gòu)應(yīng)收集并向所在管轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送指定信息；

指定信息至少包括：報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)；需報(bào)送的賬戶；為確定需報(bào)送賬戶而應(yīng)履行的盡職調(diào)查程序；需報(bào)送的信息；

將《標(biāo)準(zhǔn)》要求轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)法的法律層級(jí)問題：基本法律、次級(jí)法律和指南；

報(bào)送要求、盡職調(diào)查程序；

各種定義等。

2

建立健全自動(dòng)情報(bào)交換的法律基礎(chǔ)

OECD范本第26條的雙邊稅收協(xié)定；

《多邊稅收征管互助公約》第6條；

《多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》；

《稅收信息交換協(xié)議》等。

3

提升信息技術(shù)和整合基礎(chǔ)設(shè)施資源

技術(shù)和管理能力；

收發(fā)信息標(biāo)準(zhǔn)；

交換數(shù)據(jù)的格式等。

4

保障信息保密和數(shù)據(jù)安全

不當(dāng)披露風(fēng)險(xiǎn)；

傳輸限制和清理問題；

違反后的補(bǔ)救措施。

基本流程。首先由一國(guó)（地區(qū)）金融機(jī)構(gòu)通過盡職調(diào)查程序識(shí)別另一國(guó)（地區(qū)）稅收居民個(gè)人和企業(yè)在該機(jī)構(gòu)開立的賬戶，按年向金融機(jī)構(gòu)所在國(guó)（地區(qū)）主管部門報(bào)送上述賬戶的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、賬號(hào)、余額、利息、股息以及出售金融資產(chǎn)的收入等信息，再由該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局與賬戶持有人的居民國(guó)稅務(wù)主管當(dāng)局開展信息交換，最終實(shí)現(xiàn)各國(guó)（地區(qū)）對(duì)跨境稅源的有效監(jiān)管。詳見圖示【6】：

時(shí)間進(jìn)度。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)，依法在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的金融機(jī)構(gòu)，包括存款機(jī)構(gòu)、托管機(jī)構(gòu)、投資機(jī)構(gòu)和特定保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照以下時(shí)間和要求，【7】對(duì)在本機(jī)構(gòu)開立的金融賬戶開展盡職調(diào)查，識(shí)別非居民賬戶，并收集賬戶相關(guān)信息：

時(shí)間進(jìn)度

工作內(nèi)容

2017年1月1日開始

對(duì)新開立的個(gè)人和機(jī)構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查。

2017年12月31日前

完成對(duì)存量個(gè)人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元）的盡職調(diào)查。

2018年12月31日前

完成對(duì)存量個(gè)人低凈值賬戶和全部存量機(jī)構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

交換對(duì)象。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)，非居民個(gè)人和企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立的、符合一定條件的賬戶信息將被報(bào)送和交換給稅收居民國(guó)主管當(dāng)局?！?】對(duì)于外籍華人、外國(guó)永久居留權(quán)取得者，或者在境外停留超過一定時(shí)間的華僑，如果根據(jù)所在國(guó)（地區(qū)）法律已經(jīng)構(gòu)成當(dāng)?shù)囟愂站用?，即屬于《辦法》所定義的非居民個(gè)人，中國(guó)金融機(jī)構(gòu)將按照《辦法》的規(guī)定識(shí)別其在中國(guó)境內(nèi)開立的賬戶，收集并報(bào)送賬戶信息，由國(guó)家稅務(wù)總局交換給所在國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局。

身份聲明。《標(biāo)準(zhǔn)》作為各國(guó)（地區(qū)）之間加強(qiáng)跨境稅源管理的一種手段，所約束和打擊的對(duì)象是利用境外賬戶逃避稅的個(gè)人和企業(yè)。就信息交換對(duì)象而言，確認(rèn)為中國(guó)稅收居民的，金融機(jī)構(gòu)不會(huì)收集和報(bào)送相關(guān)賬戶信息，更不會(huì)將賬戶信息交換給其他國(guó)家（地區(qū)）。但如果是控制人，作為對(duì)消極非金融機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人，也要申明其稅收居民身份信息，《辦法》在第9、12、13、24、26、33條進(jìn)行了規(guī)定。

類別

聲明內(nèi)容

條款依據(jù)

個(gè)人

是否為中國(guó)稅收居民或者非居民。

第三章個(gè)人賬戶

企業(yè)

是否為中國(guó)稅收居民、非居民或者消極非金融機(jī)構(gòu)。

第四章機(jī)構(gòu)賬戶

適用機(jī)構(gòu)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)第6、7條用正列舉、反列舉兩種方法規(guī)定了我國(guó)境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)的范圍。

條款

適用

不適用

情形

存款機(jī)構(gòu)；

托管機(jī)構(gòu)；

投資機(jī)構(gòu)；

特定的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)；

其他。

金融資產(chǎn)管理公司；

財(cái)務(wù)公司；

金融租賃公司；

汽車金融公司；

消費(fèi)金融公司；

貨幣經(jīng)紀(jì)公司；

證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)；

其他。

小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。

除外適用。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)第32條還歸納了10種符合條件情況下的無需盡職調(diào)查的賬戶類別。

序號(hào)

賬戶類別

條件（未說明則須同時(shí)具備）

1

退休金賬戶

受政府監(jiān)管；

享受稅收優(yōu)惠；

向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)賬戶相關(guān)信息；

達(dá)到規(guī)定的退休年齡等條件時(shí)才可取款；

每年繳款不超過30萬元，或者終身繳款不超過600萬元。

2

投資或者儲(chǔ)蓄賬戶

受政府監(jiān)管；

享受稅收優(yōu)惠；

取款應(yīng)當(dāng)與賬戶設(shè)立的目的相關(guān)，包括提供教育和醫(yī)療福利；

每年繳款不超過30萬元。

3

定期人壽保險(xiǎn)合同

在合同存續(xù)期內(nèi)或者在被保險(xiǎn)人年滿90歲之前（以較短者為準(zhǔn)），至少按年度支付保費(fèi)，且保費(fèi)不隨時(shí)間遞減；

在不終止合同的情況下，任何人均無法獲取保險(xiǎn)價(jià)值；

合同解除或者終止時(shí)，應(yīng)付金額（不包括死亡撫恤金）在扣除合同存續(xù)期間相關(guān)支出后，不得超過為該合同累計(jì)支付的保費(fèi)總額；

合同不得由支付款項(xiàng)的受讓人持有。

4

特定事項(xiàng)開立賬戶（任一條件）

法院裁定或者判決；

不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)的銷售、交易或者租賃；

不動(dòng)產(chǎn)抵押貸款情況下，預(yù)留部分款項(xiàng)便于支付與不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的稅款或者保險(xiǎn)；

專為支付稅款。

5

信用卡超額等存款賬戶

因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項(xiàng)不會(huì)立即返還客戶；

禁止客戶超額還款30萬元以上，或者客戶超額還款30萬元以上的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)返還客戶。

6

上一公里年度余額不超過6000元的休眠賬戶（任一條件）

過去三個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未向金融機(jī)構(gòu)發(fā)起任何與賬戶相關(guān)的交易；

過去六個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜；對(duì)于具有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)合同，在過去六個(gè)公歷年度中，賬戶持有人未與金融機(jī)構(gòu)溝通任何與賬戶相關(guān)的事宜。

7

政府性賬戶（任一條件）

由我國(guó)政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)、武警部隊(duì)、居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等單位持有的賬戶；

由軍人、武裝警察持軍人、武裝警察身份證件開立的賬戶。

8

政策性銀行賬戶

政策性銀行為執(zhí)行政府決定開立的賬戶。

9

社保類賬戶

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金、工傷保險(xiǎn)基金、生育保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、住房公積金、企業(yè)年金等。

10

保險(xiǎn)公司之間的補(bǔ)償再保險(xiǎn)合同

保險(xiǎn)公司之間的補(bǔ)償再保險(xiǎn)合同。

法律責(zé)任。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)第六章專門規(guī)定了監(jiān)督管理內(nèi)容，包括監(jiān)管關(guān)系、監(jiān)管方式、責(zé)任內(nèi)容等。

類別

項(xiàng)目1

項(xiàng)目2

項(xiàng)目3

監(jiān)管關(guān)系

第35條：

金融機(jī)構(gòu)對(duì)賬戶信息的監(jiān)督管理。

第36、37條：

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)管情況的監(jiān)管。

第38條：

金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)客戶的監(jiān)管。

監(jiān)管方式

按年度評(píng)估本辦法執(zhí)行情況

；并向行業(yè)主管和國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告情況。

未按照本辦法規(guī)定開展盡職調(diào)查的；

未按照本辦法建立實(shí)施監(jiān)控機(jī)制的；

故意錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)客戶信息的；

存在違規(guī)行為且拒絕糾正的；

以規(guī)避本辦法規(guī)定為目的，幫助客戶隱藏真實(shí)信息或者偽造信息的；

其他違反本辦法規(guī)定的。

金融機(jī)構(gòu)客戶嚴(yán)重違規(guī)行為

責(zé)任內(nèi)容

及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、進(jìn)行整改。

責(zé)令限改和通報(bào)；

記錄相關(guān)納稅信用信息，并且納稅信用級(jí)別不得評(píng)為A級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，直接判為D級(jí)。

對(duì)嚴(yán)重違規(guī)行為建議金融主管部門采取措施。區(qū)分機(jī)構(gòu)和責(zé)任高管等。

建議金融機(jī)構(gòu)處罰；

移送司法部門。

三、六和提示

時(shí)間緊迫，任務(wù)艱巨。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第14號(hào)所要求的法規(guī)指引、準(zhǔn)備期任務(wù)、識(shí)別體系、系統(tǒng)更新、業(yè)務(wù)宣傳以及責(zé)任落實(shí)等均需要稅務(wù)主管部門層面、金融監(jiān)管層面、金融機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)客戶以及相關(guān)從業(yè)人員高度重視。以金融機(jī)構(gòu)為例，其應(yīng)建立完整的非居民金融賬戶盡職調(diào)查管理制度和客戶信息變化監(jiān)控機(jī)制，合理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)范，并完成相關(guān)信息系統(tǒng)的開發(fā)和改造。及時(shí)檢驗(yàn)非居民標(biāo)識(shí)要素，對(duì)系統(tǒng)資料進(jìn)行穿行測(cè)試和數(shù)據(jù)分析。此外，金融機(jī)構(gòu)還需加強(qiáng)對(duì)本機(jī)構(gòu)相關(guān)崗位工作人員的培訓(xùn)，使其具備開展非居民金融賬戶盡職調(diào)查的意識(shí)和能力。金融機(jī)構(gòu)還可以通過印制宣傳資料等形式對(duì)客戶進(jìn)行宣傳，使其了解《辦法》的相關(guān)背景，配合金融機(jī)構(gòu)完成盡職調(diào)查工作。且為應(yīng)對(duì)《標(biāo)準(zhǔn)》落地后的一系列遵從安排，金融機(jī)構(gòu)還應(yīng)及時(shí)預(yù)判和梳理合規(guī)審查和交換風(fēng)險(xiǎn)，尤其是針對(duì)已有的有關(guān)交易安排、財(cái)富管理計(jì)劃、金融賬戶管理規(guī)范中有明顯逃避稅安排的籌劃等，要求客戶以及第三方提供盡職調(diào)查聲明材料和報(bào)告。

類別

應(yīng)對(duì)策略

國(guó)家層面

政策法律層級(jí)問題；

根據(jù)征求意見修訂《管理辦法》及其表單；

布局情報(bào)交換的軟硬件設(shè)施；

稅務(wù)主管部門、金融監(jiān)管部門有關(guān)實(shí)際操作的法規(guī)指引、風(fēng)險(xiǎn)提示；

基層監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查摸底情況及報(bào)告。

金融機(jī)構(gòu)

準(zhǔn)備期任務(wù)；

自上而下建立識(shí)別體系和數(shù)據(jù)清分方案；

系統(tǒng)更新和軟件維護(hù)；

業(yè)務(wù)宣傳；

責(zé)任分解和倒排時(shí)間表。

金融機(jī)構(gòu)客戶

了解《管理辦法》背景及其重點(diǎn)監(jiān)管內(nèi)容、法律責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)等；

了解操作要領(lǐng)和聲明文件意義；

了解日常身份證明和稅務(wù)居民身份關(guān)系；

制定遵從方案和合規(guī)布局。

從業(yè)人員

金融機(jī)構(gòu)高管及客戶經(jīng)理業(yè)務(wù)要領(lǐng)；

財(cái)務(wù)、稅務(wù)、法務(wù)人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)等。

政策消化，實(shí)務(wù)檢驗(yàn)。一是，《辦法》重點(diǎn)將符合條件的證券投資基金管理公司、私募基金管理公司、從事私募基金管理業(yè)務(wù)的合伙企業(yè)、開展有現(xiàn)金價(jià)值的保險(xiǎn)或者年金業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)資產(chǎn)管理公司、信托公司等納入監(jiān)管范圍。但責(zé)任如何分解，后續(xù)仍待跟進(jìn)。二是，需要盡職調(diào)查的賬戶信息專門延伸至實(shí)際控制人層面，并規(guī)定了上述機(jī)構(gòu)的識(shí)別責(zé)任和實(shí)際控制人的聲明責(zé)任。就整套識(shí)別體系而言，《辦法》第17、19、22條明確金融機(jī)構(gòu)可以要求個(gè)人、機(jī)構(gòu)遞交證明材料。為此，所提交的資料如何在柜面環(huán)節(jié)增強(qiáng)可驗(yàn)證性，又將是監(jiān)管部門間信息共享、提高業(yè)務(wù)績(jī)效、厘清責(zé)任的一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。為此，實(shí)務(wù)操作中的形式審查和實(shí)質(zhì)審查沖突、政策性和技術(shù)性矛盾、實(shí)體性和程序性協(xié)調(diào)也將備受考驗(yàn)，尤其是披露信息和非居民個(gè)人或企業(yè)有關(guān)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等協(xié)定規(guī)范的消極所得的銜接等，需要實(shí)務(wù)部門密切關(guān)注。

難點(diǎn)類別

應(yīng)對(duì)措施

識(shí)別內(nèi)容

身份信息測(cè)試，居住地址測(cè)試，注冊(cè)地和居住地識(shí)別，多國(guó)別要求；

編號(hào)信息采集，納稅識(shí)別號(hào)，統(tǒng)一編號(hào)等；

新設(shè)賬戶和存量賬戶；

報(bào)告內(nèi)容

細(xì)分、匯總、除外、歸類賬戶余值；

余值凈值動(dòng)態(tài)反映；

賬戶持有人信息描述；

區(qū)分托管賬戶；

報(bào)告時(shí)點(diǎn)。

證明文件

電子文檔和紙質(zhì)文檔；

自動(dòng)審核和人工審核；

自證證明和他證證明；

書面證明和口頭證明；

第三方資料和委托關(guān)系資料；

實(shí)際控制人信息披露。

審核責(zé)任

消極、積極金融賬戶測(cè)試；

客戶經(jīng)理測(cè)試；

金融機(jī)構(gòu)類別測(cè)試，比如控股機(jī)構(gòu)；

規(guī)避措施，比如拆分交易、分步交易、間接控制等與之對(duì)應(yīng)的反濫用條款問題；

信息采集通道測(cè)試；

法律適用，稅收管轄區(qū)的時(shí)間沖突、規(guī)則沖突；

偽證處罰；

救濟(jì)途徑。

信息應(yīng)用

信息比對(duì)和清分；

申報(bào)責(zé)任；

監(jiān)管主體和調(diào)查程序；

責(zé)任依據(jù)等。

新近動(dòng)向，合規(guī)準(zhǔn)備。據(jù)了解，近期，國(guó)稅總局也將做好情報(bào)交換基礎(chǔ)工作、履行《多邊稅收征管互助公約》的義務(wù)、積極應(yīng)對(duì)FATCA【9】、制定金融機(jī)構(gòu)合規(guī)指引和信息報(bào)送管理辦法、升級(jí)改造我國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)、建立對(duì)內(nèi)對(duì)外協(xié)調(diào)機(jī)制等深化國(guó)際稅收征管協(xié)作工作。【10】

【1】詳見：（1）http://./n810214/n810606/c2285474/content.html；（2）http://./n810219/n810724/c2285504/content.html；（3）/hudong/noticedetail.do?noticeid=921021。OECD有關(guān)CRS手冊(cè)也隨同編輯了有關(guān)一般報(bào)告要求（第一節(jié)）、盡職調(diào)查要求（第二至七節(jié)）、定義（第八節(jié)）等問答。http://./tax/automatic-exchange/crs-implementation-and-assistance/tax-residency/#d.en.347760。

【2】詳見：OECD,StandardforAutomaticExchangeofFinancialAccountInformation,publishedon13Feb.2014,availableathttp://./ctp/exchange-of-tax-information/automatic-exchange-financial-account-information-common-reporting-standard.pdf,2014-7-8.

【3】《二十國(guó)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人杭州峰會(huì)公報(bào)》，載http://./hywj/dncgwj/201609/t20160906_3392.html。

【4】中國(guó)香港詳見：http://..hk/chs/tax/dta_aeoi.htm；新加坡詳見：http://.channelnewsasia/news/specialreports/parliament/singapore-to-implement/1452040.html。其他稅收管轄區(qū)情況：ListofCRSMCAAsignatories，，http://./tax/automatic-exchange/international-framework-for-the-crs/。

【5】ImplementationHandbookSandardforAutomaticExchangeofFinancialinformationinTaxMatters.Seehttp://./tax/exchange-of-tax-information/implementation-handbook-standard-for-automatic-exchange-of-financial-account-information-in-tax-matters.htm。

StandardforAutomaticExchangeofFinancialAccountInformatio