會計經驗：填報小企業(yè)利潤表應關注“明細項目”

填報小企業(yè)利潤表應關注“明細項目”根據《小企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定，小企業(yè)利潤表與大中型企業(yè)利潤表相比，增設不少明細項目。筆者認為，小企業(yè)利潤表中增設的明細項目對于小企業(yè)納稅申報資料的比較與核對，詳細說明小企業(yè)納稅調整的內容，有著非常重要的意義。為此，筆者對小企業(yè)利潤表的明細項目內容及其作用談一點粗淺之見，供方家批評指正。

小企業(yè)利潤表明細項目的內容

小企業(yè)利潤表中的明細項目是指在利潤表中具體項目下，另設詳細項目，具體包括營業(yè)稅金及附加項目、銷售費用項目、管理費用項目、財務費用項目、營業(yè)外收入項目和營業(yè)外支出項目等六項內容。

其中，營業(yè)稅金及附加項目包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等;銷售費用項目包括商品維修費、廣告費及業(yè)務宣傳費等;管理費用項目包括開辦費、業(yè)務招待費和研究費用等;財務費用項目包括利息費用等;營業(yè)外收入項目包括政府補助等;營業(yè)外支出項目包括壞賬損失、無法收回的長期債券投資損失、無法收回的長期股權投資損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失、稅收滯納金和固定資產清理損失等。

營業(yè)稅金及附加項目

營業(yè)稅金及附加項目屬于變化比較大的項目。該項目中的土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅、礦產資源補償費和排污費等屬于新增內容。其中，企業(yè)繳納的土地增值稅，在《企業(yè)會計準則》和原《企業(yè)會計制度》中要求計入固定資產清理賬戶，不在利潤表內單獨反映，只是在房地產企業(yè)會計核算時計入營業(yè)稅金及附加賬戶，在利潤表內單獨反映;城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅、車船稅和印花稅，屬于企業(yè)的小四稅，原企業(yè)會計制度要求計入管理費用賬戶，不通過營業(yè)稅金及附加賬戶;礦產資源補償費和排污費兩項內容，原來計入管理費用賬戶，現在通過營業(yè)稅及及附加賬戶，并在利潤表內單獨反映。

營業(yè)稅金及附加項目是小企業(yè)通過明細核算，詳細提供小企業(yè)上交的、除了增值稅和所得稅以外的各種稅費，便于稅務部門進行稅收稽查活動。

銷售費用項目

小企業(yè)利潤表中的銷售費用項目要求詳細反映商品維修費、廣告費及業(yè)務宣傳費等，目的是要求小企業(yè)按稅法規(guī)定，計算企業(yè)廣告費及業(yè)務宣傳費的稅前扣除標準額?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。該條規(guī)定，實際上允許企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出全額扣除，只是在扣除時間上作出順延而已。利潤表明細項目中，單獨反映商品維修費、廣告費及業(yè)務宣傳費等，可以方便納稅申報人員計算其稅前扣除部分，也便于稅務稽查人員根據利潤表明細項目稽核。

管理費用項目

如前所述，管理費用項目包括開辦費、業(yè)務招待費和研究費用等。該項目中，這些費用，會計處理與所得稅稅前扣除方法不一致。

其中，對于開辦費，《小企業(yè)會計準則》認為，開辦費應作為長期待攤費用，可以一次性攤入成本，也可以分3年攤銷。但企業(yè)所得稅稅法未列明長期待攤費用如何攤入成本費用，如何稅前扣除。實際工作中，小企業(yè)可以根據自身情況，靈活處理開辦費用，也可以一次計入管理費用賬戶，但要在利潤表中詳細說明，單獨反映。

需要注意的是，對于小企業(yè)在籌建期內發(fā)生的開辦費，雖然《企業(yè)所得稅法》沒有明確，但國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)規(guī)定：新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。

對于業(yè)務招待費，《小企業(yè)會計準則》要求全部一次性扣除。但《實施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60%，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。也就是說，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用稅前扣除金額有一個扣除幅度：最高為當年業(yè)務招待費的60%，且不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

對于研究費用，《小企業(yè)會計準則》要求一次性列入成本費用，全部扣除，但所得稅法要求，符合條件的，可加計50%扣除，即按150%所得稅稅前扣除。這里的研究費用是指企業(yè)為開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費用。在這里，新產品、新技術、新工藝的界定是關鍵，它是以中國境內是否形成相應的研究開發(fā)成果為標準來認定新產品、新技術、新工藝。研發(fā)費用的具體范圍，由國務院財稅主管部門通過規(guī)章進行明確。

財務費用項目

財務費用雖然有很多內容，但利潤表項目要求提供的明細項目主要是利息費用等。這里的財務費用中的利息費用基本點有以下幾個方面：

第一，財務費用中的利息費用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。

第二，財務費用中的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還有貼現票據的貼現利息。

第三，小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入應當沖減當期財務費用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是將小企業(yè)自有資金存入銀行，從而由銀行向其支付的利息收入。欠款利息收入是其他企業(yè)或個人不能按期履行對小企業(yè)支付款項的義務，而使得本來應該屬于小企業(yè)的資金在一段時間內仍然屬于有支付義務的企業(yè)或個人所有而支付的利息收入。但債券的利息收入應當計入投資收益，而不是沖減財務費用。

最后，計入財務費用的利息費用實際上是利息凈支出，利息費用扣除利息收入后的凈額，如果一旦出現利息凈收入現象，也應當計入當期財務費用，即沖減財務費用。

營業(yè)外收入項目

營業(yè)外收入項目雖然很多，但利潤表項目要求提供的明細項目主要是政府補助。

這里的政府補助對應于《實施條例》第二十二條規(guī)定的補貼收入。該條規(guī)定，企業(yè)取得的國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定不計入損益者外，都應當作為計算應納稅所得額的依據，依法計算繳納所得稅。小編寄語：會計